Продажей выбытием и прочим списанием. Учет прочего выбытия материалов
При продажи организаций материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом физического состояния этих материалов. Исчисления и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляются организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется подразделением организации, выполняющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладкой на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документом и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно- транспортная накладная.
Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос,организации контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие уплате покупателем, подлежащие уплате покупателем, оформляется и предьявляется ему к уплате расчетный документ. Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж суммы, подлежащие уплате покупателем:
1)стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
2)НДС в размерах, установленных законодательством.
Одновременно в установленном порядке по дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы, подлежащие оплате покупателем покупателем и включенные в расчетные документы. Порядок учета расходов по транспортировке материалов аналогичен порядку учета расходов по транспортировке готовой продукции.
В случае образования задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж списываются:
1)фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, относящихся к этим материалам):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»-Кредит счета 10 «Материалы»- на сумму стоимости материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91-Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- на сумму отклонений в стоимости материалов или ТЗР в части, соответствующей отпущенным материалам;
2)расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам:
Дебет счета 91- Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;
3) НДС- в суммах, определенных согласно действующему законодательству:
Дебет счета 91- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4)дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж – на финансовые результаты организации:
Дебет счета 91 –Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.
Аналитический учет расчетов с покупателем за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому счету, предъявленному покупателю и заказчику.
ПРИМЕР 8.15
Организация продала материалы по балансовой стоимости 10 тыс. руб. Договорная цена продажи – 15 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей,- 1тыс.руб.
В бух. учете будут сделаны проводки:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» -Кредит счета 10 «Материалы»- 10 тыс. руб. на сумму стоимости проданных материалов;
Дебет счета 91-Кредит счета 44 «Расходы на продажу» 1 тыс. руб. –на сумму расходов, связанных с продажей;
Дебет счета91 –Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-2,7 тыс. руб . – на сумму НДС по договорной цене продажи;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета91 – 15 тыс. руб. – на договорную стоимость продажи;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 – 15 тыс. руб . – на сумму денежный средств, поступивших на расчетный счет в оплату проданных материалов;
Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытке» - 1,3 тыс. руб. – на сумму финансового результата от продажи.
Возможно списание со счетов учета запасов материалов, пришедших в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревших, а также выявленных в случаях недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц.
В акте на списание материалов необходимой для принятия руководством организации решения о списание материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц. В акте на списание материалов, который подготавливает постоянно действующая комиссия, указываются:
а) наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
б) количество;
в) фактическая себестоимость;
г) установленный срок хранения;
д) дата (месяц, год) поступления материалов;
е) причина списания;
ж) информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченных.
При списание материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита-счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов. Соответствующие бухгалтерские проводки уже приводились.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях(материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдачи в виде отходов(лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основание акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в трех экземплярах, их которых один остается в подразделении списывающего материалы, другой передается подразделению, принимающего ценности, третий в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется счет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
По средневзвешенным ценам;
Учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;
Ценам последнего приобретения (ЛИФО);
По ценам первого приобретения (ФИФО).
Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.
При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.
Суть данного метода заключается в следующем:
материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;
запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.
При оценке запасов методом ЛИФО:
материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;
конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;
логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.
При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.
Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.
Основными путями выбытия материалов являются:
Продажа;
Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;
Безвозмездная передача;
Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;
Недостачи при инвентаризации.
Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;
Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;
Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);
Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;
Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.
Например , на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:
Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;
Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;
Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;
Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;
При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;
Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;
Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;
Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.
Например , на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:
Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;
Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;
Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;
Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;
Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);
Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Например , на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:
Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;
Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;
Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;
Задача 1.
Оформите товорно - транспортную накладную, доверенность инженеру отдела маркетинга и счет фактуру на следующие строительные материалы: лак бесцветный 50л по цене 10000 рублей, шпагат упаковочный 1500 м по цене 250 рублей, краска белая 30 банок по цене 5000 рублей.
Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям. Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости без счета 15.
Хозяйственные операции за сентябрь
| Содержание | Сумма, тыс. руб. | Д | К |
| 03 сентября поступили на склад запасные части от ОАО «Импульс», -сумма без НДС, -НДС | 10/5 | ||
| 10 сентября принят к оплате счет транспортной организации за доставку на склад запчастей -сумма без НДС, -НДС | 10/5 | ||
| 16 сентября акцептовано платежное требование завода «Белстрой» за поступившие вспомогательные материалы -сумма без НДС, -НДС | 10/6 | ||
| 21 сентября поступили на склад от строительного комбината строительные материалы -сумма без НДС, -НДС | 10/8 | ||
| 26 сентября в основное производство отпущены со склада: - основные материалы, -топливо, -запасные части, -строительные материалы | 10/1 10/3 10/5 10/8 |
Заключение
Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.
В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба .
Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:
Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;
Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.
Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы .
Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.
Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.
Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.
Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.
Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.
Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба .
Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.
Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.
В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:
Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);
Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);
Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;
Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.
Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени
Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;
Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями .
Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):
Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей
Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей
Д94 К10 Ї на сумму 12000 рублей
Д76 К94 Ї на сумму 12000 рублей
Д51 К76 Ї на сумму 10000 рублей
Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;
Счет-фактура на проданные материалы;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость .
Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО .
При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
Стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
Налог на добавленную стоимость.
При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».
Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.
Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.
Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 .
Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов
Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).
Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов
|
Корреспондирующие счета |
||||
|
Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей |
||||
|
Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей |
||||
|
Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям |
||||
|
Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю |
||||
|
Зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца |
||||
|
Отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю |
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.
В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.
Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).
Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.
Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.
В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 .
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
В общем случае операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 8 .
Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации
Материалы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживания производства и управления им, исправления брака, на непроизводственные нужды, а также могут быть реализованы на сторону, переданном в совместную деятельность, в уставный капитал, безвозмездно и т.д.
Расходование материалов отражается по кредиту счета 10. При отпуске материалов в производство материалы в текущем учете списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44 и т.д. с кредита счета 10. Если предприятие ведет учет приобретения и расходования материалов по фактической себестоимости каждой единицы. То в данной проводке открываются фактическая стоимость материалов. Но чаще всего знать точную фактическую себестоимость того или иного материала в момент его отпуска в производство невозможно.
Поэтому на предприятиях используется оценка расходуемых материалов в текущем учете по учетным ценам:
При первом способе учета (без использования счетов 15 и 16);
- - в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости (исходя из учетных цен) проводкой Дт 20, 23, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- - в конце месяца стоимость списанных материалов доводится до фактической себестоимости путем списания затрат по заготовке и доставке (транспортно - заготовительных расходов), приходящихся на отпущенные материалы, проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44,… Кт 10 - ТЗР
При втором способе (с применением счетов 15 и 16):
- - в течение месяца материалы также списываются с кредита счета 10 по учетной стоимости проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- - в конце месяца стоимость списанных материалов корректируется на величину отклонений путем списания отклонения со счета 16 проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, … Кт 16, если фактическая себестоимость материалов оказалась больше стоимости по учетным ценам, делается обычная запись, а если меньше - суммы проводятся красными чернилами (метод «красное сторно»).
При реализации материалов на сторону, безвозмездной передачи и ином выбытие используется счет 91:
- - учетная стоимость выбывающих материалов списывается в дебет счета 91 проводкой Дт 91 Кт 10;
- - отклонения в стоимости выбывших материалов списывается в конце месяца проводками Дт 91 Кт 10-ТЗР или Дт 91 Кт 16 в зависимости от выбранного способа учета;
- - доходы от выбытия материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов источников дохода:
- - при реализации материалов на сторону задолженность покупателя материалов отразится проводкой Дт 62, 76 Кт 91,
- - при передаче материалов в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность составляется проводка Дт 58 Кт 91;
- - если возникает обязанность уплатить в бюджет НДС, его начисление отразится Дт 91 Кт 68;
- - в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия материалов будет отнесен на счет 99.
На предприятии может применяться один из методов оценки расходуемых материалов:
- 1. По фактической средневзвешенной себестоимости
- 2. ФИФО - при этом методе действует правило «первая партия на приход - первая в расход» т.е. материалы списываются сначала по цене первой закупочной партии, затем второй и т.д.
- 3. ЛИФО - при этом методе действует правило «Последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материалы оцениваются сначала по последней партии, затем предыдущей и т.д.
- 4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости - в этом случае движение всех материалов регистрируется в заранее установленных учетных ценах, при этом возникает необходимость отдельно отражать отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. В конце месяца расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.
Кредитовые обороты по счету 10 отражаются в журнале - ордер №10. аналитический учет движения материалов ведется в ведомости № 10. Учет по счету 15 и 16 ведется также в журнале - ордере №10.
Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.
Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону типовой межотраслевой формы № M-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № M-15 предусмотрено продолжение основной таблицы.
При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней стоимости; методом ФИФО.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса, включая: все расходы, связанные с приобретением запаса; только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и т.п.).
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание (отпуск) материалов методом ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Пример оценки материалов при отпуске (выбытии) дан в табл. 4.5.
Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.
Оценка материалов при их выбытии
| Показатель | Количество | Себестоимость, тыс. руб. |
|
| | единиц | одной | всех |
| / | | />единицы | запасов |
| Остаток материалов на 1 марта 20... г. | 20 | 10 | 200 |
| Поступили материалы: |
|||
| первая партия 40 | 10 | 400 | |
| вторая партия 20 | 12 | 240 | |
| третья партия 40 | 15 | 600 | |
| Итого за месяц 100 | X | 1 240 | |
| Расход материалов за месяц: | 100 | | |
| По средней стоимости | 100 | 12 | 1 200 |
| | (200+ 1240): 120 |
||
| Методом ФИФО: |
|||
| Остаток | 20 | 10 | 200 |
| Первая партия | 40 | 10 | 400 |
| Вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| Третья партия | 20 | 15 | 300 |
| Итого за месяц | 100 | X | 1 140 |
| Остаток материалов на 01.04.20... | | | |
| По средней стоимости | 20 | 12 | 240 |
| Методом ФИФО | 20 | 15 | 300 |
Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
Д 90 «Продажи» - К 41, 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;
Д 90 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;
Д 62 - К 90 - предъявлены счета к оплате;
Д 90 (99) - К 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи. Продажа излишних запасов:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;
Д 91 - К 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;
Д 76, 62 - К 91 - предъявлены счета к оплате;
Д 91 (99) - К 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи. Прочее выбытие: списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07, 10, 41, 43; списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 07, 10, 11, 40, 41; безвозмездная передача МПЗ другим организациям:
Д 91-2-К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости: Д 58 - К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества - по согласованной стоимости:
Д 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - К 10; переданы МПЗ в доверительное управление:
Д 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К10; переданы МПЗ в переработку:
Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку» - К 10; переданы МПЗ в залог:
Д 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79 - К 10.
Загрузка...
