Себестоимость какой счет бухгалтерского учета. Учет себестоимости готовой продукции
Себестоимость в бухгалтерском учете – это стоимостное выражение затраченных на производство и продажу продукции или услуг ресурсов различного назначения. Выделяют плановые и фактические значения себестоимости. Регламентируется учет готовых изделий ПБУ 5/01, а также приказом № 119н от 28 декабря 2001 г.
Порядок учета себестоимости
Фактическая себестоимость учитывается по сумме фактических затрат на изготовление продукции с использованием метода прямого отражения на сч. 43 «Готовая продукция». Формирование себестоимости производится по итогам отчетного периода, к примеру, месяца, когда становятся известны расходы предприятия – прямые (материалы, зарплата, амортизация, и пр.), а также косвенные (общехозяйственные и/или общепроизводственные). До окончания периода при выпуске или передаче изделий на склад организации, определить и рассчитать себестоимость не представляется возможным, что является основным недостатком этого метода в отличие от учета по плановым показателям.
Обратите внимание! При учете выпуска изделий по фактической себестоимости и необходимости определения значений ранее окончания отчетного периода могут быть использованы способы расчета себестоимости по средним показателям; по единице продукции; методу ФИФО или ЛИФО.
Основанием для отражения продукции выступают следующие документы – акты приемки, ведомости выпуска, приемо-сдаточные накладные. Аналитическое разделение на сч. 43 не требуется. Эта методика значительно облегчает учет выпуска готовых изделий.
Примеры проводок по фактической себестоимости:
- Д 43 К 20 – отражен выпуск готовых изделий из цехов основного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 20.
- Д 43 К 23 – отражен выпуск готовых изделий из цехов вспомогательного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 23.
- Д 43 К 29 – отражен выпуск готовых изделий из обслуживающих хозяйств и производств. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 29.
- Д 10 К 20 (23, 29) – отражен выпуск изделий, предназначенных не для продажи, а использования в организации.
Формирование себестоимости – проводки
Учет готовой продукции предприятия по плановым (нормативным) показателям может вестись с применением сч. 40 «Выпуск продукции/работ/услуг» или без него. Используемый способ обязателен к закреплению в учетной политике компании.
Списана себестоимость. Проводки с применением сч. 40
Д 43 К 40 – отражен выпуск готовой продукции по плановым показателям.
Д 90.2 К 43 – отражено при реализации списание себестоимости по плановым показателям.
Д 40 К 20 (23, 29) – сформирована фактическая себестоимость.
Д9 0.2 К 40 – отражен перерасход при отклонении фактических и плановых показателей.
Сторно Д 90.2 К 40 – отражена экономия при отклонении плановых и фактических показателей.
Проводки без применения сч. 40
Основная проводка: Д 43 К 20 – отражена продукция по плановым ценам.
При реализации: Д 90.2 К 43 – отражена себестоимость при реализации по фактическим ценам.
Отклонение от фактических показателей себестоимости формируется в конце отчетного периода проводками Д 90.2 К 43 на величину перерасхода или сторно Д 90.2 К 43 на величину экономии.
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года №07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:
«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.
Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции определяет организация в учетной политике.
Департамент не видит противоречие между пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н».
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.
Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:
В этом случае по дебету счета учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» . В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
СТОРНО! Отражена экономия |
||
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражен перерасход |
||
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 20 | Принята к учету готовая продукция |
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО;
- по методу ЛИФО.
Обратите внимание!
К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости .
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1.
В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.
Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой | |||
| СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| В течение месяца | |||
| Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам | |||
| Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах | |||
| В конце месяца | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учтены расходы на производство продукции | ||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости | |||
| Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции | |||
Окончание примера.
Обратите внимание!
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:
«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».
Пример 2.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100% = 3,54%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 500 000 + 17 700 = 517 700 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) – (500 000 + 17 700) = 507 300 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей;
сумма отклонений: 5 000 + 30 000 – 17 700 = 17 300 рублей.
Окончание примера.
Это мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание!
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3.
Остаток готовой продукции на складе мясокомбината ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Отражены затраты текущего периода | ||
| Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 120 000 рублей) | |||
| Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам | |||
| Списана плановая себестоимость реализованной продукции | |||
| Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей – 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) | |||
Остаток готовой продукции на складе ООО «Солнечный» по плановым ценам:
240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Окончание примера.
Простыми словами себестоимость это стоимостное выражение затрат предприятия на выпуск товаров, оказание услуг или выполнение работ. В бухучете себестоимость учитывают на разных счетах в зависимости от вида деятельности компании. Формулы и примеры расчета смотрите в статье.
Что такое себестоимость
Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в производстве продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и сбыт. Так что такое себестоимость простыми словами? Это стоимостное выражение затрат компании на выпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ.
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, которые либо связаны с производством или же не зависят от производственного процесса. От того каким видом деятельности занимается организация и какой метод оценки себестоимости применяет, будет зависеть порядок отражения затрат в бухгалтерском учете.
На каких счетах учитывать себестоимость в бухгалтерском учете
В зависимости от основного вида деятельности для учета себестоимости в бухгалтерском учете используют счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43 (План счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Например, производственная компания учитывает затраты на счете 20 «Основное производство». Они хранятся на этом счете, пока не приведут к конечному результату — готовой продукции. Сальдо по счету 20 бухгалтеры называют фактической себестоимостью выпускаемой продукции.
Какие существуют методы калькулирования себестоимости продукции
Отвечает Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
« Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:
В деятельности производственных компаний возникают также затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду готовой продукции, но их тоже учитывают в расчете себестоимости. Это, к примеру, стоимость материалов и запчастей, которые идут на обслуживание и ремонт оборудования, занятого в производстве всех видов продукции. Подобные расходы собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Чтобы верно рассчитать себестоимость каждого вида продукции, общепроизводственные расходы учитывают отдельно по каждому цеху или подразделению компании. Для аналитического учета используют ведомость учета затрат. Данные для нее берут из первички. К примеру, ведомости распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.
Вспомогательные подразделения компании (транспортная служба, ремонтный цех и т. д.) формируют себестоимость продукции в бухгалтерском учете на счете 23 «Вспомогательное производство». В конце отчетного периода расходы вспомогательных цехов списывают на себестоимость готовой продукции пропорционально количеству произведенной продукции или услуг.
Непроизводственные компании, за исключением торговых, используют для формирования себестоимости счет 26 «Общехозяйственные расходы». Например, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.
Себестоимость бракованной продукции отражается на счете 28 «Брак в производстве». Аналитику ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Иногда для формирования себестоимости в бухучете компании также используют счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Его применяют организации, которые выпускают не только готовые к эксплуатации или потреблению товары, но и полуфабрикаты.
Счет 43 «Готовая продукция» используют, когда готовую продукцию учитывают по фактической себестоимости. Если для учета применяют нормативную или плановую, то можно использовать дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 40 продукцию будут учитывать по плановой себестоимости, после чего списывать на счет 43 уже по фактической.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В течение месяца определить фактическую себестоимость невозможно. Ведь она включает все затраты предприятия, которые возникают в процессе производства: общепроизводственные и материальные затраты, амортизацию, зарплату и др. Поэтому в момент передачи на склад готовую продукцию можно оприходовать в предварительной оценке или по нулевой стоимости.
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости
В момент, когда продукция готова, ее перемещают из цеха на склад. Одновременно бухгалтер приходует эти изделия на счет 43 по нормативной себестоимости. Ее заранее устанавливают экономисты, технологи или другие специалисты компании, ответственные за расчет этих показателей.
Оприходование товаров по учетной стоимости — это самый редкий способ. На счет 41 товары принимают уже по учетным ценам. В качестве учетной цены компания может установить любую величину. Например, договорные или планово-расчетные цены, фактическую себестоимость товаров за прошлый отчетный период и другие показатели.
Что входит в себестоимость
В себестоимость проданных продуктов, изделий, услуг, товаров включают различные виды расходов. Себестоимость включает в себя затраты:
- связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- с предоставлением имущества в аренду, прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, участием в уставных капиталах других организаций (при условии, что направление относится к основному виду деятельности);
- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, если есть сомнения в поступлении;
- иные расходы.
Основание — пункты 4, 5, 9 ПБУ 10/99, пункты 11, 22, абзац 3 пункта 23 ПБУ 2/2008.
Расходы считают исходя из цены договора с учетом скидки, не важно, в какой форме она предоставлена (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). На счетах 20 — 29 расходы группируют по статьям и местам возникновения.
Проводки по себестоимости в бухгалтерском учете
Основные проводки по учету себестоимости в бухгалтерском учете смотрите в таблице.
|
Проводка |
Расшифровка |
|
Дебет 20 Кредит 02, 10, 16, 70, 69, 71, 60, 76, 28, 21, 29, 79, 23, 25, 26 |
Накоплены фактические расходы основных цехов |
|
Дебет 43 Кредит 20, 23 |
Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости |
|
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 |
Списана себестоимость продукции в момент реализации |
|
Дебет 43 Кредит 40 |
Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости |
|
Дебет 40 Кредит 20 |
Начислена фактическая себестоимость готовой продукции |
|
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 |
Отражена сумма превышения фактической производственной себестоимости готовой продукции над ее нормативной себестоимостью |
|
Дебет 20 Кредит 23 |
Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству |
|
Дебет 20 Кредит 29 |
Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям |
Учет расходов предприятий, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)
Производственные организации разделяют расходы на прямые и косвенные. Прямые списывают на счет 20 с кредита счетов затрат, которые непосредственно связаны с производством. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам продукции (работ, услуг). Косвенные расходы собираются на счетах 25, 26, 23, 29. Их списывают в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26, 23, 29.
Все расходы, учтенные на счете 20, производственные организации включают в себестоимость готовой продукции. При этом делают запись:
Дебет 43 Кредит 20
- выпущена готовая продукция.
Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Компании, которые выполняют строительные работы или оказывают услуги, списывают затраты, учтенные на счете 20, в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Произведенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организации оценивают по полной или сокращенной себестоимости. От выбранного метода оценки зависит порядок формирования себестоимости и ее учет.
Учет продукции (работ, услуг) по полной себестоимости
При учете продукции (работ, услуг) по полной себестоимости в затраты включаются прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы учитывают на счетах 25 и 26. В конце месяца бухгалтер списывает их в дебет счета 20. При данном методе учета затраты на 26 счете можно отнести сразу в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».
Пример: Учет себестоимости в строительных организациях
ООО «Подрядчик» выполняет строительные работы. Учет работ ведется по полной себестоимости. Выручка по договору - 300 000 руб. (в т.ч. НДС — 45 763 руб.). Расходы - 200 000 руб., из них прямые - 100 000 руб., общепроизводственные - 60 000 руб., общехозяйственные - 40 000 руб.
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- 300 000 руб., - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90 субсчет «НДС»
- 45 763 руб., - начислен НДС с выручки;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 100 000 руб., - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб., - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб., - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 60 000 руб., - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 40 000 руб., - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90 Кредит 20
- 200 000 руб. (100 000 + 60 000 + 40 000), - списана полная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90 субсчет «Прибыль от продаж»
Кредит 99
- 54 237 руб. (300 000 - 45 763 - 200 000), - отражена прибыль.
Учет продукции (работы, услуги) по сокращенной себестоимости
При системе учета продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты на производство включают только прямые расходы. Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) бухгалтер ежемесячно списывает в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20.
Пример отражения в бухучете затрат:
Учет себестоимости в торговых организациях
Торговые организации учитывают товары двумя способами:
- по фактической себестоимости
- по продажным ценам (только в розничной торговле).
При учете товаров по фактической себестоимости бухгалтер делает проводку:
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— списана фактическая себестоимость проданных товаров.
При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров списывают за вычетом торговой наценки с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Бухгалтер делает проводки:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»
-
получена выручка от продажи товаров в розницу;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
-
списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42
-
сторнирована наценка;
Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
-
начислен НДС.
Таким образом:
К (отклонения) = (100 000 + (-500 000))/ (3 000 000 + 12 000 000) = -0.027.
Рассчитаем величину отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения, которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, на рубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубля отклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственных расходов по отношению к плановым расходам.
В (отклонения) = С (реализации)*К (отклонения).
- С (реализации) – плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период
- К (отклонения) – коэффициент отклонения.
Таким образом:
В (отклонения) = 13 000 000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдо счета 43.2 после закрытия счета 40).
Фактическая себестоимость реализованной за отчетный период продукции составляет:
13 000 000 рублей – 351 000 рублей = 12 649 000 рублей.
Величина отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периода составляет:
400 000 – 351 000 = 69 000 рублей. Данная сумма является кредитовым сальдо счета 43.2 на конец отчетного периода после отражения всех вышеперечисленных операций.
Фактическая себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:
3 000 000 + 12 000 000 – 13 000 000 – 69 000 = 1 931 000 рублей.
Ниже приведены бухгалтерский проводки, отражающие данную ситуацию.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 43.01 | 40 | Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости | 12 000 000 (плановая себестоимость) | |
| 90.2 | 43.01 | Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации. | 13 000 000 (плановая себестоимость) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 40 | 20 | Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции | 11 500 000 (фактическая себестоимость) | Калькуляция себестоимости |
| 43.02 | 40 | Корректируем себестоимость выпущенной продукции | -500 000 (отклонение) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 43.02 | Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения | -351 000 (отклонение) | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости
При учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости необходимо при отражении, в проводках, указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. При учете по фактической производственной себестоимости указываются как прямые производственные расходы (материальные, зарплата работников производства, амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, при которой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственные расходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколько облегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учете готовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета не требуется. Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 43 | 20 | Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость | Акт выпуска готовой продукции | |
| 43 | 23 | Проводки, отражающие выпуск готовой продукции вспомогательных производств. В аналитике счета 23 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость | Сумма фактической себестоимости | Акт выпуска готовой продукции |
| 43 | 29 | Проводки, отражающие выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств. В аналитике счета 29 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость | Сумма фактической себестоимости | Акт выпуска готовой продукции |
Загрузка...
