Пути повышения финансовых результатов организации. Резервы улучшения финансовых результатов деятельности

Санкт-Петербургская академия управления и экономики

Кафедра «Финансов и бухгалтерского учёта»

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

Шевелёв С.Ю

Выпускная квалификационная работа

Тема: Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия ООО «ЦАПП»

Выполнила: Турова Мария Сергеевна

080105.65 Финансы и кредит 3311/5-3

Руководитель: Самохвалова Раиса Ивановна

Кандидат экономических наук, доцент

Санкт - Петербург

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов промышленного производства

1.1 Сущность, понятие и значение финансовых результатов, их виды. Порядок проведения анализа финансовых результатов промышленного производства

2 Современное состояние экономики и проблемы промышленного производства

3 Основные пути улучшения финансовых результатов деятельности промышленного производства

Глава 2. Анализ финансовых результатов организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

2 Анализ финансовых результатов организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

2.1 Анализ состава и динамики общей прибыли ООО «ЦАПП»

2.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции ООО «ЦАПП»

2.3 Анализ прочих доходов и расходов ООО «ЦАПП»

2.4 Анализ распределения и использования чистой прибыли ООО «ЦАПП»

2.5 Анализ показателей рентабельности организации ООО «ЦАПП»

Глава 3. Пути улучшения финансовых результатов деятельности организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

3.1 Выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности организации ООО «ЦАПП»

3.2 Оценка предложенных мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности организации ООО «ЦАПП»

Заключение

Библиографический список

Введение

В настоящее время, в период современного мирового экономического кризиса, когда наблюдается спад промышленного производства и значительно сокращаются инвестиции в него, повышается самостоятельность организаций, их экономическая и юридическая ответственность. Это значительно увеличивает роль анализа их финансовых результатов, наличия, размещения и использования прибыли. От организаций в нынешнее время нестабильной экономики, для рентабельной работы требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса и повышения эффективности форм хозяйствования и управления производством.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Тема весьма актуальна, в связи с тем, что для эффективной работы организации необходимо грамотное управление ее прибылью. Анализ проводится для того, чтобы оценить финансовые результаты предприятия, а также, чтобы постоянно проводить мероприятия, направленные на их улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие пути улучшения финансовых результатов организации в конкретный период его деятельности.

Цель впускной квалификационной работы - изучить современное состояние промышленного производства, провести анализ финансовых результатов организации, выявить резервы их повышения и разработать на этой основе мероприятия по улучшению деятельности организации.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

раскрыть теоретические основы анализа финансовых результатов организации;

провести анализ финансовых результатов организации ООО «ЦАПП»;

разработать мероприятия по улучшению финансовых результатов организации ООО «ЦАПП».

Цель и задачи написания работы определили ее структуру, которая состоит из введения, трех глав и заключения. Первая глава раскрывает теоретические основы анализа финансовых результатов организации, а также его современную значимость. Вторая глава построена на данных ООО «Центр автоматизации производственных процессов» и содержит в себе анализ динамики показателей прибыли и рентабельности. Третья глава является проектной. В ней разрабатываются и обосновываются конкретные мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности ООО «ЦАПП».

Объект исследования - финансовые результаты организации и разработка мероприятий по их улучшению.

Объект наблюдения - ООО «Центр автоматизации производственных процессов».

Предмет исследования - экономические процессы, тенденции и закономерности, связанные с повышением финансовых результатов организации.

В работе были использованы следующие методы экономического исследования: диалектический, статистико-экономический, математический, монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, балансовый метод и другие.

Исходной базой финансового анализа работы являются данные бухгалтерского и налогового учёта и отчетности ООО «ЦАПП».

В качестве источников написания работы послужили нормативные документы, бухгалтерская отчетность организации ООО «ЦАПП», а также специализированные учебные пособия и материалы периодической печати.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили многие положения, изложенные в трудах российских ученых экономистов и финансистов, таких как: В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская, В.Р. Банк, В.М. Глазунов, П. Ревенко, Л.Г. Скамай и другие.

Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов промышленного производства

Финансовые результаты - это итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки) и рентабельность.

Различные стороны производства, бытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Важнейшими из них, по мнению Шеремета А.Д. являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития организации, характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Савицкая Г.В. пишет, что получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Все ученые сходятся во мнении что, прибыль организации является основной целью ее деятельности.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом. Но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации.

Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

На величину прибыли и ее динамику воздействуют два фактора, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации (рис.1.1).

Рис. 1.1. Классификация факторов, влияющих на величину прибыли

К внешним факторам относятся природные условия: уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, тарифов, процентов, налогов ставок и льгот, штрафных санкций, нормы амортизационных отчислений и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «количественные» изменения: объема средств и предметов труда; финансовых ресурсов; численности персонала; фонда рабочего времени и др.

Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества; ускорение оборачиваемости оборотных средств; повышение квалификации и производительности труда персонала; снижение трудоемкости и материалоемкости продукции; совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др.

К внепроизводственным факторам относятся: снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и сбыта и др.

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Виды прибыли:

Валовая прибыль, она определяется как разность между выручкой и прямыми затратами по реализованной продукции

Валовая прибыль определяется по следующей формуле:

Пв = Вп - С/с №1.1

где Вп - выручка от продажи;

С/с - себестоимость.

Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции, т.е. включает в себя: выручку от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг и т.п. Как отмечает Ковалев В.В., выручка от продажи может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу (кассовый метод). Или предприятие может определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (метод начисления).

Прибыль от реализации определяется как разность между валовой прибылью и себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Пп = Вп - С/с - Кр - Ур №1.2

где Вп - выручка от продажи;

С/с - себестоимость;

Кр - коммерческие расходы;

Ур - управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения - сумма прибыли от продукции, основных фондов и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов этих операций:

П до налогооб.= Пп+Поф+Д вн. реал-Р вн. реал №1.3

где Пп - прибыль от продаж;

Поф - сумма прибыли от основных фондов;

Д вн. реал - доходы от внереализационных операций;

Р вн. реал - расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль (прибыль к распределению) определяется как сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, санкций и других обязательств.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия, она остается в полном распоряжении предприятия.

ЧП = П до налогооб.- Налоги и платежи №1.4

где П до налогооб. - прибыль до налогообложения.

Прибыль характеризует результат деятельности предприятия, а для оценки экономической эффективности работы и сравнительного анализа деятельности предприятия различных организаций используются показатели рентабельности.

Рентабельность - это доходность, прибыльность предприятия; показатель экономической эффективности производства промышленного предприятия, который отражает конечные результаты хозяйственной деятельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Рентабельность характеризует соотношение прибыли с затратами или используемыми ресурсам. Наибольшее распространение в торговых организациях в настоящее время имеет следующие показатели рентабельности:

Показатель экономической рентабельности (уровень рентабельности предприятия) рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов, данный показатель используется в расчете эффекта финансового рычага и рассчитывается по формуле:

ЭР = ЧП / Ср.ст.А *100% №1.5

где ЧП - чистая прибыль;

Ср.ст.А - среднегодовая стоимость активов, рассчитанная как сумма среднегодовой стоимости основных фондов плюс сумма оборотных средств.

Рентабельность продаж (рентабельность основной деятельности) - отношение прибыли от продаж к объему оборота торговой организации за определенный период в процентах. Этот показатель характеризует долю прибыли в цене товара. По существу рентабельность продаж не позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, однако на практике этот показатель легко сопоставлять с уровнем издержек обращения, уровнем доходов от торговых надбавок. Данный показатель характеризует изменения в политике ценообразования, способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции.

РП =Пп/V рп*100% №1.6

где Пп- прибыли от продаж,

V рп - объем реализованной продукции.

Рентабельность товарной продукции определяется как отношение чистой прибыли к полной себестоимости реализованной продукции. Этот показатель отражает, сколько рублей чистой прибыли принес каждый рубль затрат на производство и реализацию продукции.

Р тп=ЧП / С/с *100% №1.7

где ЧП - чистая прибыль;

С/с - себестоимость.

Общая рентабельность - определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции и показывает, количество чистой прибыли которое приходится на рубль реализованной продукции.

Р общая = П до налогооб. / Выручка *100% №1.8

где П до налогооб. - прибыль до налогообложения;

Выручка - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

В зависимости от целей анализа могут быть использованы и другие показатели рентабельности.

Источниками информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности являются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с последующими изменениями и дополнениями;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н;

Положениями по бухгалтерскому учету и другими документами.

Донцова Л.В. пишет что, анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Практическое применение финансового анализа в России представлено на рис. 1.2

В настоящее время, как отмечает В.В. Ковалев, анализ финансовых результатов предприятия достаточно хорошо систематизирован, а его процедуры имеют унифицированный характер и проводятся, по сути, по единой методике практически во всех странах мира. Общая идея этого унифицированного подхода к анализу заключается в том, что умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает по крайней мере знание и понимание: места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия; нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; состава и содержания отчетности; методики ее чтения и анализа.

Рис. 1.2. Практика применения экономического анализа по результатам исследования ведущих российских компаний.

Результативность деятельности предприятия в финансовом смысле характеризуется показателями прибыли и рентабельности. Эти показатели как бы подводят итог деятельности предприятия за отчетный период.

Таким образом, анализ финансовых результатов становится необходимым вопросом каждого предприятия, поскольку его дальнейшее существование связано с его доходами, с его способностью поддерживать свою рентабельность. Поэтому в современных условиях проведение такого анализа имеет большое значение, как для самого предприятия, так и для его партнеров, собственников, финансовых органов. Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

1.2 Современное состояние экономики и проблемы промышленного производства

Одной из главных тем, активно обсуждаемых в средствах массовой информации, находящихся в центре внимания политиков, специалистов и рядовых граждан, стал мировой финансовый кризис, перерастающий в глобальный экономический кризис. Он будет иметь важные долгосрочные последствия для мировой экономики, изменения расстановки сил в мире, создаст новые, более сложные и жесткие условия функционирования экономики России.

Официальную точку зрения руководства высказал Президент России Д. Медведев. По его оценке проблемы, с которыми столкнулись большинство стран, являются следствием грубых ошибок, совершенных рядом государств (прежде всего Америкой). Удельный вес американской экономики и финансового рынка в мировой экономике очень велик, поэтому кризис, разразившийся в США, рикошетом ударил по экономике практически всех стран. В условиях, когда доллар США остается основной резервной валютой и главным платежным средством в международный расчетах, резкое снижение доступности международных кредитов приводит к аналогичным процессам в национальных экономиках. В результате сокращается спрос, сжимаются рынки сбыта, снижается использование производственных мощностей, и происходят увольнения работников, что вызывает новое уменьшение спроса. Приостанавливается реализация инвестиционных программ, откладываются планы расширения производства.

Мировой финансовый кризис не обошел стороной и Россию. Не секрет, что основные средства в российской промышленности очень сильно изношены, что играет существенную роль в снижении конкурентоспособности отечественных предприятий по сравнению с зарубежными. Средний возраст основных мощностей российской промышленности в 2004 году, по оценке экс-президента Торгово-промышленной палаты РФ Евгения Примакова, перевалил за 20 лет, что в два с половиной раза выше, чем во Франции и в Италии. Поэтому многие российские компании в 2005-2007 гг. проводили перевооружение производств.

Процессы перевооружения затронули практически все рынки. Модернизация проводилась в основном на базе зарубежных технологий, зачастую с привлечением заемных средств. Сейчас к необходимости возврата валютных кредитов в условиях дешевого рубля добавилась высокая зависимость от импортных комплектующих и невозможность замены их отечественными аналогами из-за несоответствия уровня технологий. Как следствие, больше всего в кризис пострадали отрасли и компании, которые в последние годы серьезно вложились в переоснащение производства.

Однако по оценке ведущего эксперта Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования Олега Солнцева (ЦМАКП), обновление мощностей все годы подъема шло достаточно медленно и довольно локально. Поэтому проблема неэффективности основных средств актуальна для многих предприятий и по сей день. К примеру, на заседании правительства Челябинской области в феврале 2009 года по вопросу поддержки промышленных предприятий в условиях кризиса полномочный представитель Президента по Уральскому Федеральному Округу Николай Винниченко констатировал, что, несмотря на высокие заслуги уральского бизнеса (17% ВВП страны приходится на УрФО), округ занимает первое место в РФ по изношенности основных фондов - около 50% и что треть всех мощностей неконкурентоспособна.

По мнению ряда ученых, наша экономика находится в глубоком технологическом кризисе. За последние 15 лет технологическая база российской промышленности стала еще более многоукладной, а в ключевых отраслях, которые привычно характеризуются как высокотехнологичные (машиностроение, приборостроение), отставание от развитых стран скорее увеличилось, чем уменьшилось. В сфере технологического развития для нашей страны все более характерной становится роль импортера технологий: выплаты по импорту технологий превышают поступления от их экспорта в три раза. Созданные институты развития (Банк развития, Российская венчурная компания, Инвестиционный фонд, Роснано) пока не вышли на ожидаемый режим стимулирования инновационной активности.

По расчетам экспертов, в ближайшие десять лет поступление на рынок конкурентоспособных российских технологий будет весьма ограниченным, оно точно не покроет большей части потребностей в технологической модернизации, предъявляемых экономикой. Следовательно, в ближайшие годы в России нет иной основы для модернизации большей части промышленных компаний, чем заимствование технологий. Таким основным каналом сегодня является приобретение технологического оборудования и линий «под ключ», а также создание базы для адаптации, модернизации и развития производства с использованием приобретенных линий.

Говоря о современной российской промышленности, нельзя забывать, что доля использования в ней импортного сырья, комплектующих и технологий многократно превышает показатели 1998 года. Если верить экспертам потребительского рынка, 10-15 лет назад у нас еще существовали товары, которые можно было на 100% считать отечественными. Сейчас даже то, что называется «сделанным в России», за редчайшим исключением является компиляцией импортного и отечественного сырья, упаковки и технологий переработки. В большинстве отраслей, таких как автомобилестроение, транспортное машиностроение, производство шин, бытовой техники, продовольствия и лекарств, добиться эффекта импортозамещения практически невозможно, в каждой из них доля импортных элементов и технологий превышает 50%. Собственное производство многих компонентов в нашей стране необходимо создавать с нуля. При этом сроки окупаемости таких производств составляют не менее десяти лет. Это выталкивает стоимость «отечественной» продукции вверх, вслед за ростом валютного курса. При этом по своим конкурентным преимуществам такая продукция зачастую уступает аналогичным товарам, завезенным по импорту.

Алтайский край не исключение, но наш край имеет мощный ресурсный, производственный, интеллектуальный потенциал и выгодное географическое положение.

Основой экономики региона является промышленное и сельскохозяйственное производство, торговля, транспорт, строительство; развивающимся и перспективным сектором экономики - туризм и связанные с ним виды бизнеса.

Алтай обладает развитым промышленным комплексом, современная структура которого характеризуется высокой долей обрабатывающих производств (свыше 80% в объеме отгруженных товаров). Ведущие отрасли промышленности - производство пищевых продуктов, машиностроительной продукции, кокса, резиновых и пластмассовых изделий, а также химическое производство.

Промышленный потенциал края представлен добывающим и обрабатывающим секторами, а также сектором производства и распределения электроэнергии, газа и воды. В таблице 1.1 представлена динамика промышленного производства по видам экономической деятельности за ряд лет. На долю промышленного производства приходится более 22% численности всех работников и около 38% налоговых отчислений в бюджетную систему края.

В последние годы в промышленности края наблюдаются позитивные изменения, сохраняется устойчивая тенденция наращивания объемов выпуска продукции, наметилось улучшение финансового состояния предприятий, снизилась доля убыточных предприятий в промышленном секторе, отмечается рост инвестиционной и инновационной активности предприятий.

Таблица 1.1 Динамика индекса промышленного производства по видам экономической деятельности (в процентах к предыдущему году)

Индекс промышленного производства	Добыча полезных ископаемых	Обрабатывающие производства	Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

Положительная динамика промышленного производства в Алтайском крае в указанный период позволила в сравнении с 2000 годом увеличить объемы промышленного производства в 1,4 раза с ускорением темпов роста, начиная с 2006 года. Основные факторы, определившие ускоренный рост промышленного производства в указанный период: положительные структурные сдвиги с ростом объемов промышленного производства отраслей, ориентированных на внутренний спрос и собственные сырьевые ресурсы; растущий в анализируемом периоде спрос на внешних и внутренних рынках промышленной продукции; наличие запаса производственных мощностей и ввод новых мощностей; повышение уровня конкурентоспособности, реструктуризация большинства предприятий и их адаптация к отраслевой и рыночной конкурентной среде; стабилизация финансово-кредитной системы, некоторое снижение учетной ставки банковского кредита; рост инвестиционной активности в экономике в целом и промышленном производстве в частности; стабилизация рынков сырья и материалов, а также принятые Администрацией края меры по инвестиционной поддержке промышленных предприятий. Указанные факторы позволили к началу 2008 года улучшить финансовое положение предприятий промышленности.

Вклад промышленного производства в экономику и социальное развитие края характеризуется следующими показателями: доля промышленной продукции и услуг промышленного характера в валовом региональном продукте (далее - "ВРП") составляет 23%; промышленное производство обеспечивает 176,9 тыс. рабочих мест или 23,3% от числа занятых в экономике, управлении и социальной сфере; финансовые результаты работы промышленности формируют 38% краевого бюджета; основные фонды промышленности составляют 22,5% стоимости основного капитала Алтайского края; в промышленность направляется 25,2% инвестиций в основной капитал по Алтайскому краю, что подтверждает ее значительный инвестиционный потенциал среди других отраслей и сфер экономики.

Административный центр Алтайского края - город Барнаул. После Великой Отечественной войны город стал крупным промышленным центром. В Барнауле были развиты машиностроительная, химическая, текстильная, радиотехническая промышленность.

На данный момент основными представителями отрасли машиностроения города Барнаула являются: «Алтайский завод прецизионных изделий», «Алтайдизель», «Алтайский приборостроительный завод Ротор», «Барнаултрансмаш», «Алтайский завод топливных насосов», «Барнаульский вагоноремонтный завод», «Барнаульский радиозавод», «Сибэнергомаш», «Барнаульский станкостроительный завод», «Барнаульский завод мехпрессов».

Темой данной выпускной квалификационной работы является пути улучшения финансовых результатов деятельности малого предприятия ООО «Центр автоматизации производственных процессов».

Итак, на современном этапе основными проблемами промышленного производства являются:

физический и моральный износ материально- технической базы;

недостаточная конкурентоспособность;

низкий уровень инновационной активности предприятий;

кадровая проблема (тенденция “старения” персонала, отсутствие квалифицированных специалистов…).

Критическая ситуация в промышленном производстве вызвала острую необходимость разработки мероприятий по повышению финансовых результатов.

1.3 Основные пути улучшения финансовых результатов деятельности промышленного производства

Учитывая нестабильность макроэкономической ситуации в условиях нарастающего финансово-экономического кризиса и экстренные меры, предпринимаемые Правительством Российской Федерации по исключению негативных последствий банковского кризиса для реального сектора экономики страны, в ведомственной целевой программе "Развитие промышленного производства в Алтайском крае" рассмотрены возможные сценарии развития промышленного производства.

Первый вариант базируется на стратегии социально-экономического развития Алтайского края на период до 2025 года, в которой в качестве основного выбран инновационно-активный сценарий, предлагающий высокую интенсивность структурных сдвигов и рост инновационной активности в промышленном секторе Алтайского края. Факторами, обеспечивающими успешную реализацию данного сценария, являются системные меры, направленные на динамичное развитие высокотехнологичных производств в обрабатывающем секторе. Это требует создания в приоритетных отраслях промышленного производства, в частности, в машиностроении, фармацевтической и пищевой промышленности, строительной индустрии новой технологической базы, позволяющей обеспечить устойчивый рост производительности труда и развитие конкурентоспособных интегрированных производств. Указанные действия в числе прочих декларируются Правительством в качестве неотложных мер по стабилизации реальной экономики страны с целью ее возврата к докризисному состоянию.

Второй вариант - инерционный сценарий основывается на том, что мировой финансовый кризис и последующая рецессия российской экономики окажут негативное влияние на состояние и перспективы развития промышленных предприятий Алтайского края. Спрос внутреннего рынка на промышленную продукцию производственного назначения падает, что определяет необходимость снижения объемов производства и, как следствие, ведет к ухудшению финансово-экономических показателей, сокращению рабочих мест. Увеличивается число фактов взаимных неплатежей поставщиков сырья и комплектующих, производителей и потребителей промышленной продукции, обостряя финансовое положение предприятий. Кредитование банками промышленных предприятий либо предлагается под крайне высокие (25 - 30%) процентные ставки, либо под различными предлогами не осуществляется вовсе.

Прогноз динамики промышленного производства основан на выполнении прироста валового внутреннего продукта на уровне 6,4% в условиях финансового кризиса на период до 2012 года.

В 2011 - 2012 годах планируется возврат к инновационно-активному сценарию развития со среднегодовым темпом роста 106,6% и продолжение реализации инновационных проектов предприятий.

Основные проблемы, препятствующие развитию промышленного производства и требующие решения:

низкие темпы модернизации и обновления производственного аппарата большинства промышленных предприятий в условиях обостряющейся конкуренции, что ведет к потере конкурентоспособности уже в среднесрочной перспективе;

недостаточная инвестиционная и инновационная активность предприятий - объем долгосрочных инвестиций не обеспечивает необходимого уровня модернизации, обновления основных производственных фондов и выхода на рынки с конкурентоспособной продукцией;

использование производственных мощностей остается неудовлетворительным - 32% крупных и средних промышленных предприятий преимущественно машиностроения, химической и нефтехимической отраслей имеют коэффициент использования мощностей ниже 50%;

острая нехватка квалифицированных рабочих кадров, потеря привлекательности и престижности работы на промышленных предприятиях, что объясняется несовершенством применяемых механизмов мотивации, отсутствием адаптированной системы подготовки и переподготовки кадров в образовательных учреждениях и на самих предприятиях.

Исходя из выше перечисленных проблем и опираясь на мнения таких учёных как В.Р. Банк, В.В. Ковалев, Е.А.Татарников, Е.С. Стоянова, И.М. Карасаева, А.Д. Шеремет, Е.А. Астахова и др. можно выявить основные пути улучшения финансовых результатов деятельности промышленного производства (рис. 1.3).

В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

Астахова Е.А. считает, что увеличение объема производства и продаж обеспечивает увеличение денежных средств, получаемых от реализации продукции, т.е. увеличение абсолютно ликвидных активов, а значит и самой ликвидности. С этой целью необходимо выделить группы товаров, приносящие наибольшую прибыль, провести анализ цены и объема реализуемой продукции для определения наиболее разумного компромисса, который поможет предприятию, несмотря на снижение объемов продаж, увеличить поступление дополнительных денежных средств за счет увеличения цены, торговых наценок или объемов продаж.

Рис. 1.3. Основные пути улучшения финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.

Улучшение качества выпускаемой продукции, по мнению Татарникова Е.А., одно из решающих условий повышения ее конкурентоспособности на рынке и роста эффективности производства. Не случайно в промышленно развитых странах во многих фирмах и компаниях функционируют системы управления качеством выпускаемой продукции.

Направление «Оптимизация и уменьшение затрат» включает в себя: снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; снижение непроизводственных расходов.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Как пишет Банк В.Р., значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

По мнению Ковалева В.В., получение дополнительных денежных средств от использования основных фондов должно осуществляться через продажу излишнего оборудования и другого имущества или сдачу его в аренду. Имущество, которое не удалось сдать в аренду или реализовать, необходимо законсервировать, составить акт о консервации и представить его в налоговую инспекцию, что позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы.

Взыскание задолженностей с целью ускорения оборачиваемости денежных средств подразумевает снижение дебиторской задолженности. Возврат задолженностей клиентами может стимулироваться путем предоставления специальных скидок. Необходимо также создать систему оценки клиентов, которая бы суммировала все риски, связанные с ними как с деловыми партнерами. Общая зависимость от клиента будет включать его дебиторскую задолженность, товары на складе, подготовленные к отгрузке, продукцию в производстве, предназначаемую этому клиенту. Можно установить формальные лимиты кредита каждому клиенту, которые будут определяться общими отношениями с ним, потребностями фирмы в денежных средствах и оценкой финансового положения конкретного клиента. Наблюдение за клиентами и изменение их статуса целесообразно возложить на менеджеров по продажам, а оплату их труда привязать к реальному поступлению денежных средств от клиентов, с которыми они работают. Наконец, в некоторых случаях можно попытаться продать банку, обслуживающему фирму, ее дебиторскую задолженность.

Оптимизация управления кредиторской задолженностью подразумевает получение различных уступок со стороны кредиторов, к примеру, сокращение суммы задолженности или уменьшение процентной ставки по кредиту в обмен на различные активы. Также необходимо разграничение выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств, которое предполагает ранжирование поставщиков в зависимости от степени их важности. Критически важные поставщики должны быть в центре внимания; целесообразно интенсифицировать контакты с ними, чтобы укрепить взаимопонимание и стремление к сотрудничеству.

Астахова Е.А. в своей статье «Основные направления улучшения финансового состояния предприятия» отмечает такое направление как: «Изменение структуры долговых обязательств», которое предполагает подробный анализ данных обязательств и возможные варианты их погашения с целью повышения ликвидности в будущем. В случае невозможности погашения данных обязательств рассматриваются варианты изменения структуры (перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные или наоборот).

Внедрение инноваций за счет дополнительного инвестирования, данное мероприятие направлено на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции, что влечет за собой увеличение объема продаж, и как следствие - увеличение экономических выгод.

Для преодоления последствий кризиса в процессе реализации финансовой деятельности организации большое внимание должно уделяться направлениям улучшения финансовых результатов организации, а именно, увеличению прибыли и повышению рентабельности.

Реализация вышеперечисленных направлений позволит улучшить финансовые результаты промышленных предприятий.

Глава 2. Анализ финансовых результатов организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

Общество с ограниченной ответственностью «Центр автоматизации производственных процессов» (ООО «ЦАПП») как юридическое лицо, ранее закрытое акционерное общество «ЦАПП», зарегистрировано Постановлением Администрации г. Барнаула 17.04.2000 г. №1106 с изменениями от 23.01.2007 г. (Приложение 1).

ООО «ЦАПП» учреждено в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г., а также на основании Решения учредителей.

Юридический адрес ООО «ЦАПП» алтайский край, Барнаул, ул. Островского, д.28. Вид деятельности: производство электронной аппаратуры, техническое обслуживание проданной аппаратуры, оказание дополнительных услуг покупателям.

По форме организации экономической деятельности ООО «ЦАПП» представляет собой общество с ограниченной ответственностью. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «ЦАПП» имеет самостоятельный баланс, простую круглую печать; штампы, бланки со своим общественным наименованием, расчетный и иные счета в банках. Общество может иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства.

ООО «ЦАПП» ведет налоговый учет по упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы (Приложение 2).

Прибыль, оставшаяся в распоряжении общества после уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством, распределяется самостоятельно.

Взаимоотношения ООО «ЦАПП» с поставщиками - предприятиями и организациями всех видов собственности, а также отдельными гражданами, осуществляются на договорной основе.

Материально-техническое снабжение фирмы осуществляется по прямым договорам с предприятиями через систему оптовой и розничной торговли, в том числе за наличный расчет.

ООО «Центр автоматизации производственных процессов» обязано в соответствии с Уставом:

выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров,

заключать трудовые договоры,

полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям,

осуществлять все виды обязательного страхования,

своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность,

уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

В настоящее время в штате организации числятся шесть сотрудников (Приложение 3). Существующая организационная структура управления ООО «ЦАПП» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ЦАПП»

Однако, высшим органом управления ООО «ЦАПП» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО «ЦАПП» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, принятие и увольнение персонала.

Для ознакомительной оценки финансового состояния организации ООО «ЦАПП» в таблице 2.1 представлены основные показатели.

Основные финансовые показатели неоднородны. Несмотря на высокие объемы реализации для малого предприятия, которые имеют склонность к повышению, сумма балансовой прибыли достаточно мала, в среднем за ряд лет она составляет около 7,8% от суммы выручки. Однако при этом, показатель общей рентабельности находится на высоком уровне, имеет склонность к повышению. Как негативный фактор деятельности организации ООО «ЦАПП» можно отметить достаточно высокое повышение кредиторской задолженности в 2009 г.

Таблица 2.1 Основные финансовые показатели деятельности организации ООО «ЦАПП»

Показатели	Динамика в %
	2008 к 2007 году	2009 к 2008 году
Объем реализации продукции, тыс. руб.
Основные средства, тыс. руб.
Запасы, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
Общая рентабельность, %

В последующем финансово-экономическом анализе будут выявлены внутренне резервы организации, для повышения показателей прибыли и рентабельности. Наведение внутреннего порядка, в первую очередь в финансах, благотворно скажется на деятельности предприятия, а финансовый анализ позволит лучше понять внутренние механизмы функционирования компании.

Для характеристики предприятия ООО «Центр автоматизации производственных процессов» необходимо определить его финансовую устойчивость (табл.2.2), так как финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Финансовая устойчивость определяется в соответствии со структурой баланса. Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия.

Таблица 2.2. Финансовая устойчивость предприятия ООО «ЦАПП» за 2009 год, тыс. руб.

Показатели
1. Источники собственных средств
2. Основные средства и вложения
3. Наличие собственных оборотных средств
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5 + стр.6)
8. Общая величина запасов и затрат
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.З - стр.8)
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.5 -стр.8)
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины формирования запасов и затрат (стр.7- стр.8)

Организация ООО «ЦАПП» испытывает недостаток в собственных оборотных средствах и в долгосрочных заемных источниках формирования запасов и затрат, т. к. по строкам № 9 и 10 таблицы 2.2 имеются отрицательные числа.

Положительные числа по строке № 11 таблицы 2.2 говорят о том, что организация не находится на грани банкротства, однако у анализируемого предприятия неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, когда источников недостаточно, но можно использовать краткосрочные кредиты и займы.

Динамика излишка общей величины формирования запасов и затрат склонна к тенденции роста, так в 2009 г. по сравнению с 2007 г. излишек возрос на 59 тыс. руб. и составил 215 тыс. руб., это положительный факт.

Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния организации, к повышению его устойчивости.

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности ООО «ЦАПП» за 2007, 2008 и 2009 года (Приложения 4-9), а именно:

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД);

Первичная документация ООО «ЦАПП».

2.2 Анализ финансовых результатов организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»

2.2.1 Анализ состава и динамики общей прибыли организации ООО «ЦАПП»

Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за ряд лет, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль, при этом составляется таблица (табл. 2.3.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы №2 по ОКУД.

Таблица 2.3. Динамика показателей прибыли за ряд лет организации ООО «ЦАПП», тыс. руб.

Показатели	Отклонения (+, -)
	2008 к 2007 году	2009 к 2008 году
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг
2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг.
3. Валовой доход
4. Коммерческие и управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от реализации
6. Сальдо операционных результатов
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
8. Сальдо внереализационных результатов
9. Прибыль до налогообложения
10. Налог на прибыль и др. обязательные платежи
11. Прибыль от обычной деятельности
12. Чрезвычайные доходы и расходы
13. Чистая прибыль (убыток)

Из данных табл. 2.3. следует, что динамика всех показателей положительна, имеет тенденцию к повышению, она отражена на графике (рис. 2.2). Выручка в 2009 году по отношению к 2007 году возросла на 411 тыс. руб., что составляет 43,5%, показатель себестоимости возрос на 350 тыс. руб., что составляет 31,9%.

Рис. 2.2. Динамика основных показателей организации ООО «ЦАПП»

Изменения в структуре прибыли за ряд лет характеризуются данными таблиццы 2.4.

Таблица 2.4. Структура прибыли за 2008 год на предприятии ООО «ЦАПП»

Показатели
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Общая (прибыль до налогообложения) прибыль, В том числе:
а) прибыль (убыток) от реализации
б) прочие доходы (расходы)
в) налог на прибыль
г) чистая прибыль

Как следует из данных таблицы, в 2009 произошли положительные изменения в структуре прибыли. Однако, доля расходов от прочих видов деятельности значительно высока, так в 2009 году она составила 52% от суммы общей прибыли. Т.е. около 1/3 расходов - это непроизводственные расходы.

Руководству организации ООО «ЦАПП» следует детально изучить статьи прочих расходов и принять меры по их снижению.

2.2.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции ООО «ЦАПП»

Наибольший удельный вес в формировании прибыли занимают результаты от реализации продукции.

При расчете формирования прибыли от реализации конкретного вида продукции можно использовать методику влияния трех факторов: объема продукции, ее полной себестоимости и цены реализации. По этим трем факторам в таблице 2.5 отражен анализ финансовых результатов от реализации основных видов продукции ООО «ЦАПП» за 2009 год.

Таблица 2.5. Анализ финансовых результатов от реализации продукции за 2009 год организации ООО «ЦАПП»

Виды продукции

Количество реализованной продукции, шт.

Себестоимость 1 шт., руб.

Средняя цена реализации 1 шт., руб.

Прибыль (убыток) от реализации1 шт, руб.

Отклонение (+, -), руб.

По плану

Фактически

Отклонение (+, -)

По плану

Фактически

Отклонение (+, -)

По плану

Фактически

Отклонение (+, -)

По плану

Фактически

В т.ч. за счет

Себестоимости

Пульт упра-вления

Электри-ческая разводка

Т.к. плановые показатели себестоимости и цены реализации 2009 года уже скорректированы на базовый уровень инфляции, отклонения от фактических показателей не значительны.

При анализе данных таблицы 2.5 можно выявить следующие резервы роста прибыли 2009 года от реализации продукции:

за счет объема - 51,3 тыс. руб.;

за счет себестоимости - 9,9 тыс. руб.;

за счет цены - 51,1 тыс. руб.

Итого общий резерв роста прибыли от реализации отдельных видов продукции: 112,3 тыс. руб.

Следовательно, на динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции организации ООО «ЦАПП» все три фактора: объем продукции, ее полная себестоимость и цена реализации, в 2009 году повлияли положительно, что, в свою очередь, положительно сказалось на общем финансовом результате.

2.2.3 Анализ прочих доходов и расходов ООО «ЦАПП»

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

В таблице 2.7 проведен анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности ООО «ЦАПП».

Таблица 2.7. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности ООО «ЦАПП», тыс. руб.

Показатели	Отклонения (+, -)
	2008 к 2007 году	2009 к 2008 году
1. Прочие операционные расходы В том числе:
а) прибыль (убытки) от реализации основных средств, прочего имущества предприятия
б) прибыль (убытки) от списания основных средств с баланса по причине морального износа
в) целевые сборы (на содержание муниципальной милиции, благоустройство территории)
г) другие доходы (расходы)
2. Внереализационные доходы и расходы В том числе:
а) штрафы, пенни, неустойки полученные (уплаченные)
б) доходы (расходы) по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях
в) убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности
г) другие доходы (расходы)
3. Чрезвычайные доходы и расходы

Результаты аналитической таблицы показывают, что ООО «ЦАПП» в течение ряда лет получало только прочие расходы кроме, которые имеют тенденцию к росту. Так в 2009 году по отношению к 2007 году операционные расходы возросли в 3,6 раза и составили 18 тыс. руб. Внереализационные расходы в 2009 году составили 30 тыс. руб., что в 1,7 раза превышает полученные организацией в этом же году операционные расходы.

ООО «ЦАПП» необходимо контролировать рост расходов, так как они непосредственно негативно влияют на показатели прибыли и рентабельности.

2.2.4 Анализ распределения и использования чистой прибыли на ООО «ЦАПП»

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы учредителей предприятия, и интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в виде налогов и других обязательных платежей.

Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой организации, регламентируется внутренними документами организации и фиксируется в его учетной политики. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:

первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;

прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется на накопление и потребления.

Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от характера распределительных отношений, конкретных форм и методов их организации, их соответствия уровню производительных сил производственных отношений.

Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должны быть состояния производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Однако, распределение и использование чистой прибыли в организации ООО «ЦАПП» осуществляется не рационально (табл. 2.8), руководство предприятия не считает нужным образование специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервного фонда.

Таблица 2.8. Распределение прибыли ООО "ЦАПП", тыс. руб.

Показатель
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Налог на доходы от ценных бумаг
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия
Экономические санкции
Отчисления в благотворительные фонды
Чистая прибыль
Распределение чистой прибыли: В резервный фонд В фонд накопления В фонд потребления Нераспределенная прибыль

Как видно из таблицы 2.8, вся чистая прибыль в течение ряда лет на предприятии остается нераспределенной.

Это говорит о том, что в планы руководства рассматриваемого предприятия не входит:

расширение производства;

увеличение основных и оборотных фондов;

освоение новых видов продукции;

развитие социальной сферы предприятия.

В результате организация ООО «ЦАПП» не развивается. ООО «ЦАПП» рекомендуется пересмотреть управленческую политику в данном разделе.

2.2.5 Анализ показателей рентабельности организации ООО «ЦАПП»

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность работы предприятия. Изучение показателей рентабельности позволяет дать оценку работы организации как в целом, так и по отдельным направлениям деятельности: производственной, инвестиционной, финансовой. Анализ рентабельности организации в целом и отдельных направлений его деятельности более полно по сравнению с абсолютными финансовыми результатами деятельности предприятия отражает конечные результаты хозяйственной деятельности. Прежде всего это вызвано тем, что рентабельность отражает полученный эффект по отношению к наличным или потребленным ресурсам.

Изучение тенденций изменения показателей рентабельности в динамике дает возможность определить способность организации совершенствовать свою производственную деятельность, удерживать и укреплять свои позиции в данной сфере рынка. В ходе анализа необходимо выделять влияние факторов, определивших изменения рентабельности в динамике (способ цепных подстановок).

Анализ рентабельности организации ООО «ЦАПП» проводится по формулам №1.5 - 1.8 главы первой данной работы. Данные расчетов занесены в таблицу 2.9.

Таблица 2.9. Показатели рентабельности работы предприятия ООО «ЦАПП» за ряд лет

Показатель
Общая (прибыль до налогообложения) прибыль, тыс. руб.
Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Реализация продукции в ценах без налога на добавленную стоимость, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, тыс. руб.


Коэффициент фондоемкости продукции, руб.
Коэффициент закрепления оборотных средств, руб.
Прибыль на рубль реализованной продукции, руб.
Уровень экономической рентабельности, %
Рентабельность продаж, %

Общая рентабельность предприятия, %

Из показателей рентабельности таблицы 2.9 видно, что их динамика разнообразна, так:

уровень экономической рентабельности в 2009 году по отношению к 2007 году вырос на 5,87 %, и составил при этом 37,99%;

рентабельность продаж в 2009 году по отношению к 2007 году возросла на 2,89 % и составила 11,61%, но при этом она осталась на не высоком уровне;

рентабельность товарной продукции в 2009 году по отношению к 2007 году снизилась на 0,47 %, а в 2009 году по отношению к 2008 году снизилась на 1,04 % и составила 8,11 %. Следовательно в 2009 году каждый рубль затрат на производство и реализацию продукции принес менее 9 копеек чистой прибыли.

общая рентабельность предприятия в 2009 году по отношению к 2007 году также снижается на 0,43 % и составила 7,66%.

Динамика этих показателей (рис 2.3) свидетельствует о необходимости пересмотра организацией ООО «ЦАПП» цен и усиления контроля за себестоимостью, а также улучшения маркетинговой политики.

Рис. 2.3. Динамика показателей рентабельности работы предприятия ООО «ЦАПП» за ряд лет

Определим влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня рентабельности 2009 года по отношению к 2008 году:

Влияние прибыли на рубль реализованной продукции:

08 / (0,09 + 0,13) * 100 - 33,68= 2,98 %

Связь между прибылью и рентабельностью производства прямая, т.е. чем меньше прибыль, тем меньше рентабельность

Влияние использования основных средств предприятия:

(0,08/ (0,07 + 0,13) * 100) - (0,08/ (0,09 - 0,13) * 100) = 44,0 %

А связь между фондоемкостью и рентабельностью производства обратная.

Влияние оборачиваемости оборотных средств предприятии:

61 - (0,08/ (0,07 + 0,13) * 100) = 44,61 %

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств замедляет их оборачиваемость и снижает рентабельность производства, и наоборот. Рентабельность фонов, а, следовательно, рентабельность предприятия в целом тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств; чем ниже затраты на рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов труда).

Анализ опыта российских предприятий, находящихся в тяжелом финансовом состоянии, показывает, что большая их часть имеет похожую структуру текущих обязательств, в частности:

обязательства по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - 60,4 %;

обязательства по налогам и отчислениям - 11,6 %.

На организации ООО «ЦАПП» сложилась похожая негативная ситуация.

В теории крупные предприятия должны иметь соотношение собственных и заемных средств как 70:30 (70% собственных средств), т.к. чем больше доля собственных средств, тем выше коэффициент финансовой независимости, а при наращивании доли заемного капитала увеличивается вероятность банкротства организации.

На ООО «ЦАПП» соотношение собственных и заемных средств в 2009 году составило 24,3% собственных средств к 75,7% заемных, причем с каждым годом доля заемных средств возрастает, это крайне негативный фактор.

Необходимо определить результативность использования ООО «ЦАПП» заемных средств при помощи эффекта финансового рычага.

Финансовый рычаг ("финансовый леверидж") - это финансовый механизм управления рентабельностью собственного капитала за счет оптимизации соотношения используемых собственных и заемных финансовых средств.

Иными словами, предприятие должно изначально наработать такую экономическую рентабельность, чтобы средств хватило по крайней мере для уплаты процентов за кредит.

Для расчета эффекта финансового рычага применяется следующая формула:

ЭФР = (1 - СНП) * (ЭР - СРСП) * (ЗС / СС) №3.1

где ЭФР - уровень эффекта финансового рычага, %;

СНП - ставка налогообложения прибыли, выраженная десятичной дробью;

ЭР - экономическая рентабельность активов;

СРСП - средняя расчетная ставка процента;

ЗС - заемные средства;

СС - собственные средства.

Эта формула имеет три составляющие: налоговый корректор финансового рычага (1 - СНП) - показывает, в какой степени проявляется эффект финансового рычага в связи с различным уровнем налогообложения прибыли; дифференциал (ЭР - СРСП) - характеризует разницу между уровнем экономической рентабельности активов и средней расчетной ставкой процента по заемным средствам; плечо финансового рычага - характеризует силу воздействия финансового рычага - это соотношение между заемными (ЗС) и собственными средствами (СС).

Выделение этих составляющих позволяет целенаправленно управлять изменением эффекта финансового рычага при формировании структуры капитала.

Многие западные экономисты считают, что оптимальное значение уровня эффекта финансового рычага близко к 40 - 50 . Тогда эффект финансового рычага способен как бы компенсировать налоговые изъятия и обеспечить собственным средствам достойную отдачу.

Рассчитаем финансовый рычаг организации ООО «ЦАПП» на 2009 год по формуле № 3.1:

ЭФР = (1 - 0,06) * (37,99 - 29,51) * (336/108) = 24,76 %

финансовый промышленный резерв

Значение коэффициента составило 24,76 %, это говорит о том, что организации необходимо принять меры и выявить резервы для его повышения до оптимального значения.

Дифференциал имеет положительное значение (8,48%), значит любое увеличение плеча финансового рычага, т.е. повышение доли заемных средств в структуре капитала, будет приводить к росту его эффекта. Соответственно, чем выше положительное значение дифференциала финансового рычага, тем выше при прочих равных условиях будет его эффект.

Однако рост эффекта финансового рычага имеет определенные пределы и необходимо осознание глубокого противоречия и неразрывной связи между дифференциалом и плечом финансового рычага. В процессе повышения доли заемного капитала снижается уровень финансовой устойчивости предприятия, что приводит к увеличению риска его банкротства. Это вынуждает кредиторов увеличивать уровень кредитной ставки с учетом включения в нее возрастающей премии за дополнительный финансовый риск. Это увеличивает среднюю расчетную ставку процента, что (при данном уровне экономической рентабельности активов) ведет к сокращению дифференциала.

При высоком значении плеча финансового рычага его дифференциал может быть сведен к нулю, при котором использование заемного капитала не дает прироста рентабельности собственного капитала. При отрицательном значении дифференциала рентабельность собственного капитала снизится, поскольку часть прибыли, генерируемой собственным капиталом, будет уходить на обслуживание используемого заемного капитала по высоким ставкам процента за кредит. Таким образом, привлечение дополнительного заемного капитала целесообразно только при условии, что уровень экономической рентабельности предприятия превышает стоимость заемных средств.

Расчет эффекта финансового рычага позволяет определить предельную границу доли использования заемного капитала для конкретного предприятия, рассчитать допустимые условия кредитования.

В целом, сама по себе задолженность - не благо и не зло. Задолженность - это и акселератор развития предприятия, и акселератор риска. Привлекая заемные средства, предприятие может быстрее и масштабнее выполнить свои задачи. При этом проблема для финансового менеджера не в том, чтобы исключить все риски вообще, а в том, чтобы принять разумные, рассчитанные риски в пределах дифференциала (ЭР - СРСП).

Из выше указанного следует, что финансовая устойчивость организации ООО «ЦАПП» находится не в худшем состоянии и организация имеет резервы ее улучшения.

Исходя из общих направлений улучшения финансового состояния (см. параграф 1.3) и результатов финансового анализа ООО «ЦАПП» (см. гл. 2), можно сделать вывод о необходимости разработки конкретных мероприятий для улучшения финансового состояния ООО «ЦАПП», таких как:

Рассмотрим каждое из предложенных мероприятий подробно.

Увеличение скорости оборачиваемости оборотных средств.

Финансовые результаты организации, ее платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в активы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в активы, превращаются в денежные средства, которыми организация расплачивается по своим обязательствам.

Снижение оборачиваемости запасов позволяет сделать вывод о накоплении запасов у организации.

Доля оборотных средств в составе имущества ООО «ЦАПП» очень высокая (80,8%). Не смотря на это, предприятие испытывает некоторую потребность в оборотных средствах. Такое положение на предприятии сложилось из-за замораживания 1/3 суммы оборотных средств в виде готовой продукции (30,9%).

Снижение оборачиваемости готовой продукции свидетельствует о проблемах предприятия со сбытом продукции, неэффективности или отсутствии грамотной маркетинговой политики.

Произведем расчет норматива запасов готовой продукции ООО «ЦАПП» из следующих условий:

выпуск продукции по производственной себестоимости за 2009 г. 1360 тыс. руб.;

количество дней в периоде 360 дн.;

норма оборотных средств на готовую продукцию - 20 дн. рассчитана из условий: время, необходимое на комплектование и накопление продукции до необходимых размеров (15 дн.), на хранение продукции на складе до отгрузки (3 дн.), на упаковку и маркировку продукции (2 дн.).

/360*20=76 тыс. руб.

Нормирование запасов готовой продукции позволило выявить, что для оптимизации структуры оборотного капитала предприятия без ущерба для производственного и сбытового процесса, необходимо сократить величину запасов и затрат в части готовой продукции с 111 тыс. руб. до 76 тыс. руб., т.е. снизить примерно на 30%. Данный показатель позволит осуществлять сбытовой процесс без каких либо трудностей со стороны предприятия.

Таким образом, предприятию необходимо осуществить реализацию готовой продукции покупателям и заказчикам в размере 35 тыс. руб.

В целом это обеспечит высвобождение денежных средств и позволит направить их на погашение кредиторской задолженности предприятия.

Для решения сложившейся ситуации необходимо четко изучить рынок своего товара, возможности создания новых каналов сбыта продукции, повышения конкурентоспособности продукции за счет увеличения качества или снижения цены, изучение спроса потребителей, расширение ассортимента продукции.

Резерв снижения кредиторской задолженности за счет реализации излишней готовой продукции составляет 35 тыс. руб., что составит 10,4% от суммы кредиторской задолженности.

Снижение дебиторской задолженности

В условиях финансового кризиса организация не должна полностью отказываться от реализации продукции в рассрочку, так как это, скорее всего, вызовет резкое сокращение объемов продаж. Однако на ООО «ЦАПП» остро стоит проблема расчетов с дебиторами, так в 2009 г. дебиторская задолженность составила 206 тыс. руб., что на 36 тыс. руб. больше чем в 2008 г. И в структуре баланса дебиторская задолженность составляет целых 46,4%, что тоже говорит о превышении оптимальных значений.

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

задание условий продажи, обеспечивающих гарантийное поступление денежных средств;

оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;

постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;

определение конкретных размеров скидок долгосрочной оплаты.

Для того чтобы оптимизировать работу с дебиторами, ООО «ЦАПП» можно порекомендовать выполнить следующие действия.

Должна проводиться активная работа по отсылке письменных предупреждений, должны браться и прослеживаться выполнение гарантийных писем от предприятий и организаций, в которых они обязуются погасить свою задолженность за услуги с предоставлением графика погашения, на злостных неплательщиков должны подаваться дела в арбитражный суд.

Работа с существующей на момент возникновения кризиса дебиторской задолженностью должна строиться следующим образом. Начать нужно с инвентаризации дебиторов компании, то есть с уточнения размера дебиторской задолженности и сроков ее погашения по каждому контрагенту. Также на этапе инвентаризации проводится оценка вероятности возникновения безнадежной задолженности. Затем определяются методы воздействия на дебиторов в зависимости от состояния долга (время просрочки, размер и т. д.).

Внимание должно быть уделено и бартерным операциям, обеспечивающим собственные потребности, а так же потребности других подразделений в материалах, комплектующих и др.

При использовании на практике ООО «ЦАПП» данных мероприятий, предполагается за счет активизации работы с дебиторами сократить величину дебиторской задолженности на 60%. При этом выводившиеся средства (124 тыс. руб.) следует направить на погашение кредиторской задолженности, что снизит ее на 36,9%.

Сокращение внереализационных расходов

Для ООО «ЦАПП» данное мероприятие тесно связанно с предыдущим, т.к. в 2009 году внереализационные расходы составили 30 тыс. руб., и вся эта сумма образовалась по статье «убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности». В результате снижения прибыли до налогообложения в 2009 году, показатель чистой прибыли также сократился и составил 87тыс. руб.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Из причин появления внереализационных расходов вытекают мероприятия по увеличению прибыли до налогообложения:

Организации следует четко соблюдать условия заключенных договоров;

Усовершенствование маркетинговой и сбытовой деятельностей организации.

Резерв увеличения прибыли в отчетном году за счет снижения внереализационных доходов составляет 30 тыс. руб., что составляет 34,5% от суммы полученной суммы чистой прибыли.

Реструктуризация кредиторской задолженности.

То, что показатель эффективности финансового рычага находятся на уровне ниже нормы, объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы (336 тыс. руб.) кредиторской задолженности. Это говорит о том, что на предприятии не очень хорошо организовано управление кредиторской задолженностью.

Меры финансового оздоровления, направленные на реструктуризацию кредиторской задолженности организации, в том числе и просроченной, могут предусматривать следующие процедуры:

отсрочки и рассрочки платежей;

зачет взаимных платежных требований (взаимозачет);

переоформление задолженности в виде займа;

продажу долговых обязательств;

перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные.

Для реструктуризации кредиторской задолженности ООО «ЦАПП» можно порекомендовать конкретные действия.

Проведение взаимозачетов. Взаимозачеты долгов являются распространенным методом реструктуризации задолженности. В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженностей зачастую выясняется, что предприятие имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у него есть также встречные требования. В такой ситуации предприятие может зачесть обе суммы. Более того, взаимозачет может быть осуществлен в одностороннем порядке путем уведомления второй стороны (желательно в письменном виде и с подтверждением доставки письма). Предприятие также может попытаться выкупить долги кредитора у третьей стороны со значительной скидкой, после чего произвести взаимозачет на полную сумму.

Переоформление кредиторской задолженности. Организации ООО «ЦАПП» может предложить своим «необеспеченным» кредиторам переоформить задолженность в обеспеченные обязательства в обмен на сокращение суммы долга, процентов и (или) увеличение срока погашения долга. Для реструктуризации необеспеченного кредита можно также предложить кредитору обеспечение в виде гарантии или поручительства третьей стороны, в соответствии с которыми третья сторона обязуется погасить задолженность предприятия в случае, если оно не сможет сделать этого самостоятельно.

Погашение кредиторской задолженности за счет предоставления векселей. Вексель как средство реструктуризации долгов является новым обязательством, которое должно быть исполнено в соответствии с вновь установленными сроками и зачастую с меньшими процентными ставками. Это освобождает предприятие от уплаты долга в данном периоде, способствуя улучшению показателей деятельности компании. Предприятия, находящиеся в тяжелом финансовом положении, могут использовать векселя как инструмент реструктуризации кредита в том случае, если есть третья сторона, заинтересованная в приобретении обязательств компании.

Для совершенствования финансовой деятельности ООО «ЦАПП» может придать структуре пассивов более рациональную основу, т.е. изыскать резервы и применить мероприятия для снижения кредиторской задолженности в два раза. С прочими кредиторами необходимо провести переговоры о продлении сроков погашения кредиторской задолженности. Резервы для погашения кредиторской задолженности у ООО «ЦАПП» имеются. Это, прежде всего сокращение дебиторской задолженности, возможность более рационального использования основных средств (продажа и сдача в аренду неиспользуемых средств, то есть мобилизация внеоборотных активов), и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

ООО «ЦАПП» рекомендуется снизить кредиторскую задолженность до 133 тыс. руб. (т.е. до 30% в структуре пассива баланса), тем самым снизив риск банкротства. Итак, если кредиторская задолженность в 2009 г. составила 336 тыс. руб., а выявленные резервы: - 35 тыс. руб., за счет дополнительной реализации готовой продукции; - 124 тыс. руб., за счет сокращения дебиторской задолженности, то кредиторскую задолженность необходимо снизить на 44 тыс. руб.

В целом можно отметить, что финансовое положение ООО «ЦАПП» на данный период времени характеризуется как неустойчивое, однако у данной организации имеются внутренние резервы для улучшения финансовых результатов и в перспективе, используя предложенные мероприятия, организация может добиться устойчивого положения.

3.2 Оценка предложенных мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности организации ООО «ЦАПП»

При выявлении тенденций развития ООО «ЦАПП» необходимо на основании фактических данных за периоды, предшествующие прогнозному, установить закономерности ее развития. Относительно исследуемой организации было установлено, что в предпрогнозном периоде наблюдалось ежегодное увеличение основных финансовых показателей и предполагается, что эта тенденция сохранится и на перспективу.

Чтобы подтвердить эффективность возможного осуществления предложенных в параграфе 3.1 мероприятий по улучшению финансовых результатов организации ООО «ЦАПП», в таблице 3.1 рассчитаны основные финансовые показатели на 2010, 2011 и 2012гг. с учетом выявленных внутренних резервов и темпов прироста показателей.

Таблица 3.1 Прогнозные показатели организации ООО «ЦАПП»

Наименование показателя


Материальные запасы, тыс. руб.
Стоимость основных средств, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Заемные средства, тыс. руб.
Собственные средства, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рентабельность товарной продукции, %
Экономическая рентабельность, %
Эффект финансового рычага, %

Итак, отмечаем положительное влияние предлагаемых мероприятий по улучшению финансовых результатов на деятельность организации ООО «ЦАПП», а в следствие рентабельность, финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Рентабельность товарной продукции к 2012 г. по сравнению с 2009 годом увеличивается на 2.54% и составляет 10,65%.

При рациональной мобилизации внутренних резервов в 2012 г. наблюдается положительное увеличение показателя финансового рычага - 45,90%, а т.е. доведение его до оптимальных размеров. Также это происходит благодаря значительному увеличению показателя экономической рентабельности с 37,99% в 2009г. до 53,37% в 2012 г., который в свою очередь повышается по причине увеличения суммы чистой прибыли.

Чистая прибыль возрастает к 2010 г. в 1,2 раза за счет дополнительной реализации готовой продукции и возврата дебиторской задолженности, а также сокращения убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности.

К 2012 г. предполагается довести соотношение собственных и заемных средств до 50/50, это крайне положительный фактор, т.к. при улучшении структуры пассива баланса растет показатель финансового рычага и снижается риск банкротства.

Из таблицы видно, что в перспективе наблюдается улучшение работы организации, однако для достижения подобных показателей ООО «ЦАПП» необходимо применить следующие мероприятия по улучшению финансового состояния:

Усовершенствование управленческой структуры организации в сфере производства и реализации производимой продукции;

Увеличение объема производства и продаж;

Улучшение качества продукции;

Более рациональное использование основных средств (продажа и сдача в аренду неиспользуемых средств, то есть мобилизация внеоборотных активов);

Увеличение скорости оборачиваемости оборотных средств;

Снижение дебиторской задолженности;

Реструктуризация кредиторской задолженности;

Сокращение прочих расходов от внереализационной деятельности;

Выявление и мобилизация дополнительных внутренних резервов организации;

Повышение квалификации работников, сопровождающееся ростом производительности труда;

Разработка и внедрение эффективной системы материального стимулирования персонала, тесно увязанного с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

Осуществление постоянного контроля за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

На графике (рис. 3.1) представлена динамика прогнозных показателей экономической рентабельности, рентабельности товарной продукции и эффекта финансового рычага.

Рис. 3.1 Динамика прогнозных финансовых показателей деятельности организации ООО «ЦАПП»

Наблюдается положительная тенденция роста прогнозных показателей экономической рентабельности, рентабельности товарной продукции и эффекта финансового рычага.

Таким образом, предлагаемые мероприятия по улучшению финансовых результатов организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов» экономически целесообразны.

Заключение

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях мирового экономического кризиса, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые результаты, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Финансовые результаты определяют конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивают, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

Главная цель коммерческого предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности и повышения рентабельности предприятия составляют основную задачу управленца.

В данной выпускной квалификационной работе был проведен экономический анализ финансовых результатов организации ООО «ЦАПП» и разработка мероприятий по их улучшению.

Информация об основных результатах работы ООО «ЦАПП» за 2009 год предоставлена далее.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 1214 тыс. рублей. Валовая прибыль 141 тыс. рублей. Чистая прибыль 87 тыс. рублей. Стоимость чистых активов на конец отчетного года 229 тыс. рублей, что составляет по сравнению с началом отчетного года 111,2%.

Кредиторская задолженность (разделы IV и V Бухгалтерского баланса) на конец года 336 тыс. рублей. В том числе: задолженность по налогам, сборам и внебюджетными фондами 1 тыс. рублей; задолженность перед федеральным бюджетом 13 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность является текущей, не просроченной, погашаемой согласно установленным сроком (за материалы, услуги производственного характера, электроэнергию и др.).

ООО «ЦАПП» систематически выполняло свои обязательства перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, уплату всех текущих налогов проводило своевременно.

По сравнению с 2008 годом дебиторская задолженность возросла на 21,1% и составила 206 тыс. рублей.

Доходная часть бюджета по всем видам доходов составила 1214 тыс. руб., расходная - 1133. Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения) 93 тыс. рублей.

Остаточная стоимость основных средств снизилась на 3,5%. Оборотные активы возросли на 21,5%.

У организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов» имеются большие внутренние резервы, при рациональном использовании которых организация значительно может повысить свои основные экономические показатели.

Исходя из гл. 3 «Пути улучшения финансовых результатов деятельности организации ООО «Центр автоматизации производственных процессов»» данной выпускной квалификационной работы следует, что основными направлениями активизации резервов организации могут быть:

Увеличение скорости оборачиваемости оборотных средств;

Снижение дебиторской задолженности;

Сокращение внереализационных расходов;

Реструктуризация кредиторской задолженности.

Перспектива развития организации ООО «ЦАПП» достаточно положительна. Так, в 2012 году прогнозные показатели значительно возрастают, организация становится более устойчивой и платежеспособной.

Чистая прибыль возрастает к 2012 г. по сравнению с 2009 годом в 1,7 раза и составляет 147 тыс. руб.

Уровень рентабельности товарной продукции к 2012 г. по сравнению с 2009 годом увеличивается на 2.54% и составляет 10,65%.

При рациональной мобилизации внутренних резервов в 2012 г. наблюдается положительное увеличение показателя финансового рычага - 45,90%. Также это происходит благодаря значительному увеличению показателя экономической рентабельности с 37,99% в 2009г. до 53,37% в 2012 г., который в свою очередь повышается по причине увеличения суммы чистой прибыли.

Библиографический список

1. Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис. - 2007. - 450 с.

2. Александрова Е.Н., Насыбулина В.П., Андреева Н.В. Глобальный финансовый кризис: краткий обзор определяющих факторов, текущего стояния и перспектив развития//Финансы и кредит. - 2010. - №2. - С 19- 24

Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: Проспект.- 2006.- 344 с.

Ведомственная целевая программа "Развитие промышленного производства в Алтайском крае" на 2009 - 2012 годы. Утвержденная Постановлением Администрации края от 19 декабря 2008 г. N 557

Глазунов В.М. Анализ финансового состояния предприятия / В.М. Глазунов// Финансы.- 2005.- №2.- С.27-31

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 2-е изд.- М.: Дело и сервис.- 2004.- 336 с.

Казакова Н.А. Предпосылки становления новой экономической специальности - аналитика//Экономический анализ: теория и практика.- 2008.- №7.- С.58-59

Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент: уч. пособие/ под ред. Ю.П. Анискина.- М.: Омега-Л, 2006.- 335 с.

Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 448 с.

Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий).- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 352 с.

Котляров М.А. Пути совершенствования основных направлений денежно-кредитной политики в России//Финансы и кредит. - 2010. - №4. - С 2- 7

Лисина М.И. Влияние девальвации на конкурентоспособность российских предприятий в период мирового кризиса// Проблемы современной экономики. - 2009. - № 4. - С. 32-34

Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: учебное пособие.- М.: Издательство «Экзамен» . - 2005.- 160 с.

Ляско В.И. Стратегическое планирование развития предприятия: учебное пособие для вузов.- М.: Издательство «Экзамен» . - 2005.- 228с.

16. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденные Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству приказом № 16 от 23 января 2001 года

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник.- 3-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 512 с.

18. Панков Д. А. Анализ финансового состояния предприятия. - Мн.: Профи. - 2006. - 392 с

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07 мая 2003 года № 38н)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (с изменениями на 18 сентября 2006 года)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 года)

Приказ Минфина РФ от 13 января 2004 года № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 2005-408с

Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 3-е изд.- М.: Изд. центр «Академия» . - 2006.- 336 с.

Ревенко П. Финансовая бухгалтения/ П. Ревенко, Б. Вольфман, Т. Киселева - М.:ИНФРА-М. - 2005.- 513 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн: ООО «Новое знание» . - 2007. - 640 с.

Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М. - 2009.- 296 с.

Татарников Е.А., Сигачев Д.А., Новикова Н.А. Антикризисное управление (бизнес-пособие).- Саратов: Научная книга, ИД Равновесие. - 2006. - 302 с.

Тумашев А.Р. Мировой финансовый кризис: причины и последствия//Татарстан. - 2008. - №11. - С. 26-29.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями

Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учебное пособие.- 2-е изд. стер.- М.: Омега-Л. - 2008.- 248 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика/ под ред. Е.С. Стояновой.- 6-е изд.- М.: Перспектива.- 2008.- 656 с.

Финансы: учебник.- 2-е изд., перераб. и доп./ под ред. В.В. Ковалева.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009.- 640 с.

Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.- М.: ИНФРА-М.- 2006.- 415 с.

Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник 2-е изд., доп. - М.: ИНФРА-М.- 2008.- 367 с.

Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 479 с.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 208 с.

Экономический анализ. Учебник для ВУЗов./ Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ.- 2006.- 615 с.

Введение

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Прибыль как результирующий показатель хозяйственной деятельности предприятия зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Поэтому прибыль теснейшим образом связана с неопределенностью будущих экономических явлений, которые нельзя предсказать с достоверностью, а только с той или иной степенью вероятности.

Основной источник денежных накоплений предприятия - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива.

Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, то есть образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда - дальнейший рост цен, инфляция, а следовательно, эмиссия денег. Таким образом, абсолютное увеличение прибыли предприятия не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива. Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом и (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от продажи произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ и услуг.

Актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что конечным положительным финансовым результатом хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования является прибыль. Прибыль можно назвать показателем, в котором отражается эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Значение прибыли обусловлено и тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку является основным источником производственного и социального развития. А с другой стороны, прибыль является важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как субъекты хозяйствования, так и государство. Поэтому анализ финансовых результатов деятельности предприятия и управление ими являются основной и довольно сложной задачей для многих служб предприятия, так как прибыль является основным показателем выживаемости предприятия в современных рыночных условиях. Правильная оценка этого показателя позволяет управленческому персоналу принимать правильные решения для совершенствования своей деятельности.

Положения, изложенные в трудах российских ученых экономистов и финансистов, таких как: О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская, В.Р. Банк, В.М. Глазунов, П. Ревенко, Л.Г. Скамай и т.д.

Целью дипломной работы является разработка и оценка эффективности мероприятий по совершенствованию финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон».

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

-рассмотреть теоретические аспекты управления финансовыми результатами деятельности предприятия;

-произвести анализ и дать оценку финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

показать краткую характеристику деятельности предприятия;

произвести анализ эффективности управления финансовыми результатами предприятия;

рассмотреть пути совершенствования управления финансовыми результатами на исследуемом предприятии.

В работе были использованы научные труды Маркарьян Э.А., Савицкой Г.В, академика Г.Б. Поляка, профессора О.И. Волкова и другие. Так же была использована нормативно-законодательная литература и периодические издания.

Практическая значимость данной работы заключается в полном анализе финансовых результатов деятельности предприятия и выявлении резервов по их улучшению. Использование на практике предложенных в работе путей улучшения финансовых результатов деятельности позволит предприятию получить дополнительную прибыль.

Объектом исследования в данной дипломной работе является деятельность ООО «Дюркон». Предметом исследования выступают показатели, отражающие финансовые результаты деятельности предприятия.

Согласно выбранной теме были изучены различные официальные документы и литературные источники, что позволило определить теоретические основы исследуемых вопросов темы и выявить уровень их разработанности, а затем приступить непосредственно к оценке результатов работы предприятия ООО «Дюркон».

При выполнении данной работы использовались следующие методы и приемы экономического анализа: метод сравнений, балансовый метод, горизонтальный и вертикальный анализ и другие.

В первой главе дипломной работы рассматриваются теоретические основы управления финансовыми результатами деятельности предприятия: понятие и значимость финансовых результатов, методы управления финансовыми результатами и методы оценки финансовых результатов деятельности предприятия.

Во второй главе проводится анализ организации и оценка эффективности управления финансовыми результатами деятельности предприятия на примере ООО «Дюркон». Даётся краткая характеристика предприятия, проводится анализ организации управления финансовыми результатами и оценка платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и ликвидности ООО «Дюркон». Тут же проводится оценка прибыли и рентабельности деятельности предприятия.

В третьей главе разрабатывается и оценивается эффективность мероприятий по совершенствованию финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон». Предложены пути улучшения финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» и проведена оценка эффективности предложенных мероприятий.

1. Теоретические и методические основы исследования финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Сущностная характеристика финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т.е. улучшение финансового состояния предприятия.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. мРассмотрим мнения различных авторов о понятии финансовых результатов деятельности предприятия.

И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева считают, что прибыль и есть финансовые результаты деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы.

Г.В. Савицкая высказывает мнение, что финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности .

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям .

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся .

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль .

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения прибыли предприятий, в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «О налоге на прибыль организаций», рассчитывается показатель валовой прибыли, которая определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом двух обстоятельств: при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения в сумму валовой прибыли включается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, причем эта стоимость увеличивается на индекс инфляции, официально утверждаемый в установленном порядке на данный период .

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

б) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

в) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

г) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

д) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

е) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности .

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

) производятся отчисления в резервный фонд;

) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию .

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих производств, а также от реализации покупных товарно-материальных ценностей. К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному строительству; услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара; а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на индекс инфляции устанавливаемой РФ .

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы .

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов. Прибыль от реализации есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг) торговой деятельности.

Данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих с данной фирмой .

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. Рентабельность целесообразно рассматривать с двух позиций - как объективную экономическую категорию и как количественный и качественный показатель . Как объективная экономическая категория рентабельность характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат деятельности организации. Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период.

Применяется несколько определений категорий рентабельности: прибыльность; отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение; сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами; интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности .

В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение суммы полученной (ожидаемой) прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, расходам на реализацию, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда.

Значимость коэффициента рентабельности в условиях ориентации на рыночные отношения определяется интересом к нему не только работников одной организации, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков.

Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, а следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирование их труда, для управленцев - это информация о результатах применяемой тактики и стратегии о целесообразности ее корректировки .

Собственников (акционеров и учредителей) показатель рентабельности интересует с точки зрения прибыльности их паевых и учредительских взносов в составе общих вложений. Если уровень рентабельности возрастает, то возрастает интерес к организации других потенциальных акционеров, цена акций в этом случае тоже возрастает.

Кредиторов и заемщиков денежных средств уровень рентабельности и его изменение интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заемных средств, платежеспособности клиента и возможностей для дальнейшего его развития. Динамика рентабельности организаций изучается также налоговыми службами, фондовыми биржами, профессиональными ассоциациями .

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период.

1.2 Виды прибыли и порядок формирования прибыли предприятия

Создание и функционирование любого предприятия представляет собой процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятию управленческих решений по обеспечению эффективности деятельности, которая выражается в достигнутых финансовых результатах .

Прибыль является основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от множества факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов. Вместе с тем в действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством предприятия. К числу таких регулирующих процедур относятся:

-варьирование границей отнесения активов к основным средствам;

-ускоренная амортизация основных средств;

применяемая методика амортизации малоценных и быстро изнашивающихся предметов;

порядок оценки и амортизации нематериальных активов;

порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;

порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на финансирование капитальных вложений;

порядок создания резервов по сомнительным долгам;

своевременное списание безнадежных долгов;

порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;

состав накладных расходов и способ их распределения;

снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др. .

К методам управления прибылью относятся:

-планирование прибыли;

-распределение прибыли;

управление прибылью на основе организации центров ответственности;

факторный анализ прибыли.

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Прибыль планируют раздельно по видам деятельности предприятия. В процессе, разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль .

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Современная ситуация в экономике затрудняет долгосрочное планирование, и предприятия могут составлять реальные планы прибыли по кварталам. Поскольку планирование прибыли призвано к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важная цель планирования прибыли - определение возможностей предприятия в финансировании своих потребностей .

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета служит объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предприятия, так и формирование дохода страны. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под распределением прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия .

Возможные направления использования чистой прибыли:

модернизация или реконструкция имеющихся у предприятия основных средств и приобретение новых; прирост собственных оборотных средств, который может быть обусловлен как инфляцией, так и расширением или диверсификацией производства;

возврат кредитов и займов, а также уплата по ним процентов;

охрана окружающей среды;

социально-культурные нужды;

материальное стимулирование персонала и т.д.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая часть характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Остаток прибыли не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных расходов .

Нераспределенная прибыль прошлых лет оставшаяся на накопление образует фонд накопления. Структура фонда накопления строится в зависимости от источников, а разделение на фонды не является обязательным, но это предпочтительнее с точки зрения эффективности использования и учета. Источники фондов формируют следующие фонды:

амортизационный;

инвестиционный;

резервный;

страховой;

ассоциативный или отраслевой;

пенсионный и прочие.

Управление по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное планирование. В рамках данной подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия. Выделение центров финансовой ответственности необходимо при регулировании конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители структурных подразделений предприятия.

Управление предприятием через центры финансовой ответственности является эффективным инструментом оперативного управления бизнесом. Данная система управления позволяет иметь системную информацию о темпах развития предприятия, проводить анализ, за счет каких факторов был достигнут определенный результат, выявлять какое звено предприятия тормозит его развитие, воздействуя на определенные центры ответственности можно достичь максимального результата и качественно новых результатов .

Центр финансовой ответственности - это структурное подразделение предприятия:

-осуществляющее операции по оптимизации прибыли;

-способное оказывать непосредственное воздействие на рентабельность;

отвечающее перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Цель системы управления по центрам финансовой ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.

Управление прибылью на основе организации центров финансовой ответственности затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений .

Целью применения методики управления прибылью по центрам ответственности является оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом. Применение данной методики позволяет получать исчерпывающую информацию о затратах и доходах по каждому центру ответственности, при этом в ходе анализа выявляются участки, где чаще всего возникают отклонения, а также виды продукции с низкой рентабельностью .

На величину прибыли от реализации продукции оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. К внешнему воздействию относятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, система налогообложения, состояние экономики страны. К внутренним факторам можно отнести цены на реализуемую продукцию, заработную плату, конкурентоспособность продукции, эффективность производственного и финансового планирования, компетентность руководства и менеджеров, квалификация работников, технический уровень основных производственных фондов.

Важнейшим фактором, определяющим величину прибыли предприятия являются цены на продукцию. Цены устанавливаются в зависимости от конкурентоспособности производимой продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Уровень цен определяется качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства.

В структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост к падению прибыли. Изменение среднего уровня цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Вместе с тем при увеличении цен существует опасность падения спроса, что также приведет к снижению прибыли .

Данные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализованной продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в объеме реализации, то сумма прибыли возрастает, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной продукции общая сумма прибыли уменьшается. Предприятие должно стремиться к сокращению остатков нереализованной продукции и предпринимать меры по обеспечению роста объема. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Но на многих российских предприятиях прибыли недостаточно для осуществления капитальных вложений. Разрешить данную проблему может помочь развитие механизма долгосрочного кредитования предприятий, но финансово-кредитные институты не идут на это из-за нестабильности экономической и политической ситуации в стране .

Таким образом, величина прибыли от продажи продукции находится под воздействием множества факторов: изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализацию продукции, цен на сырье, материалы, топливо и энергию, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.

Существуют четыре метода управления прибылью: планирование прибыли, распределение прибыли, управление прибылью на основе организации центров ответственности, факторный анализ прибыли. Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета служит объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах. Под распределением прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Целью применения методики управления прибылью по центрам ответственности является оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.

.3 Методика оценки финансовых результатов деятельности предприятия

Основная цель анализа финансовых результатов - получение ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами . В зависимости от конкретных задач анализ финансовых результатов может осуществляться в следующих видах:

-экспресс-анализ (предназначен для получения за 1-2 дня общего представления о финансовом положении компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности);

-комплексный финансовый анализ (предназначен для получения за 3-4 недели комплексной оценки финансового положении компании на базе форм внешней бухгалтерской отчетности, а также расшифровок статей отчетности, данных аналитического учета, результатов независимого аудита и др.);

финансовый анализ как часть общего исследования бизнес-процессов компании (предназначен для получения комплексной оценки всех аспектов деятельности компании - производства, финансов, снабжения, сбыта и маркетинга, менеджмента, персонала и др.);

ориентированный финансовый анализ (предназначен для решения приоритетной финансовой проблемы компании, например оптимизации дебиторской задолженности на базе как основных форм внешней бухгалтерской отчетности, так и расшифровок только тех статей отчетности, которые связаны с указанной проблемой);

регулярный финансовый анализ (предназначен для постановки эффективного управления финансами компании на базе представления в определенные сроки, ежеквартально или ежемесячно, специальным образом обработанных результатов комплексного финансового анализа) .

В зависимости от заданных направлений анализ финансовых результатов может проводиться в следующих формах:

-ретроспективный анализ (предназначен для анализа сложившихся тенденций и проблем финансового состояния компании; при этом мы считаем, что, как правило, бывает достаточно квартальной отчетности за последний отчетный год и отчетный период текущего года);

-план-фактный анализ (требуется для оценки и выявления причин отклонений отчетных показателей от плановых);

перспективный анализ (необходим для экспертизы финансовых планов, их обоснованности и достоверности с позиций текущего состояния и имеющегося потенциала).

Практика анализа финансовых результатов выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие:

-горизонтальный анализ;

-вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффифиентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть, основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохатических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель .

Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь относятся руководители предприятия, результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке финансовой политики предприятия.

Для внешних пользователей - партнеров, инвесторов и кредиторов - информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного предприятия (приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов). Между внутренним и внешним финансовым анализом существуют определенные отличия.

Внешний финансовый анализ ориентирован на открытую финансовую информацию предприятия и предполагает использование типовых (стандартизированных) методик. При этом, как правило, используется ограниченное количество базовых показателей. При выполнении анализа основной акцент делается на сравнительные методы, так как пользователи внешнего финансового анализа чаще всего находятся в состоянии выбора - с каким из исследуемых предприятий устанавливать или продолжать взаимоотношения и в какой форме это наиболее целесообразно делать .

Внутренний финансовый анализ отличается большей требовательностью к исходной информации. В большинстве случаев для него не достаточно информации, содержащейся в стандартных бухгалтерских отчетах, и возникает необходимость использовать данные внутреннего управленческого учета. В процессе анализа наибольший акцент делается на понимание причин происходящих изменений финансового состояния предприятия и поиск решений, направленных на улучшение этого состояния. При этом совершенно не важно, достигается ли поставленная цель путем использования стандартных или же оригинальных методик .

В отличие от внешнего, внутренний анализ не ограничивается рассмотрением предприятия в целом, а практически всегда спускается до анализа отдельных подразделений и направлений деятельности предприятия, а также видов продукции. В таблице 1 представлено сравнение двух подходов к финансовому анализу.

финансовый прибыль результат анализ

Таблица 1.Различия между внешним и внутренним финансовым анализом

Параметры сравненияВнешний анализВнутренний анализЦельОценка финансового состояния (проблема выбора)Улучшение финансового состоянияИсходные данныеОткрытая (стандартная) бухгалтерская отчетностьЛюбая информация, необходимая для решения поставленной задачиМетодикаСтандартнаяЛюбая, соответствующая решению поставленной задачиАкцентСравнение с другими предприятиямиВыявление причинно-следственных связейОбъект исследованияПредприятие в целомПредприятие его структурные подразделения, направления деятельности виды продукции

В представленной работе целесообразно отобразить следующие показатели, на основе которых будет произведены расчеты в аналитической главе.

Во-первых, это влияние изменения выручки от продажи на рентабельность:

Во-вторых, это влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность:

В-третьих, это влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж:

Таким образом, существуют следующие методы оценки финансовых результатов деятельности предприятия: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффифиентов, сравнительный анализ и факторный анализ.

Итак, финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период. Существуют 4 метода управления прибылью: планирование прибыли, распределение прибыли, управление прибылью на основе организации центров ответственности, факторный анализ прибыли.

Основой для расчета служит объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах. Под распределением прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования на предприятии. Определение направлений расходования прибыли, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Целью применения методики управления прибылью по центрам ответственности является оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.

Существуют следующие методы оценки финансовых результатов деятельности предприятия: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффифиентов, сравнительный анализ и факторный анализ.

Результаты анализа финансового состояния предприятия имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию - менеджеров, партнеров, инвесторов и кредиторов. Основываясь на данных о прошлой деятельности предприятия, финансовый анализ направлен на снижение неопределенности относительно его будущего состояния.

2. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Дюркон»

.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Дюркон»

ООО «Дюркон», именуемое в дальнейшем «Общество», создано по решению участника 27 сентября 2005 года, в соответствии с действующим законодательством РФ. Фирменное наименование и местонахождение Общества: общество с ограниченной ответственностью «Дюркон», сокращенное фирменное наименование-ООО «Дюркон».

Место нахождения Общества: 423822, РФ, РТ, г. Набережные Челны, проспект Набережночелнинский, дом 51, кв. 146.

Почтовый адрес Общества 423821, РФ, РТ, г. Набережные Челны, а/я 109.

Целями деятельности Общества является:

удовлетворение потребностей рынка в продукции и услугах, оказываемых обществу,
извлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества является:
туристическая, тур агентская, тур операторская, в том числе международная деятельность;
оказание парикмахерских, косметических, медицинских услуг, в том числе нетрадиционная медицина;
организация культурно - массовых развлечений, досуг;
организация комплексного туристического обслуживания.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и т.д. Общество осуществляет хозяйственную деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самоуправления и самоокупаемости в соответствии с Уставом и действующим законодательством.

Важнейшим элементом, характеризующим деятельность предприятия, является его финансовое состояние, которое проводится с использованием определенных методов, коэффициентов и формул финансового анализа на основе данных годовой бухгалтерской отчетности. Отдельные показатели деятельности общества представлены в таблице 2.

Таблица 2. Сравнительный аналитический баланс предприятия ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Группировка статей балансаАбсолютные величины2009 г. (тыс. руб.)2010 г. (тыс. руб.)Изменения, тыс. руб.2011 г. (тыс. руб.)Изменения, тыс. руб.Актив балансаИмущество - всего, в т. ч.:452054449245275-169Внеоборотные активы410747906834972182Запасы и НДС по приобретенным ценностям425614626Дебиторская задолженность206320114112-208Денежные средства1532489530355Пассив балансаИмущество - всего, в т. ч.:452054449245275-169Капитал и резервы43658715167790Кредиторская задолженность408448577734598-259

В 2011 году по сравнению с 2009 годом внеоборотные активы уменьшились на 169 тыс. руб., капитал и резервы увеличились на 90 тыс. руб., а кредиторская задолженность уменьшилась на 259 тыс. руб. В структуре оборотных средств в 2011 году произошли следующие изменения: уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 208 тыс. руб., увеличились запасы на 6 тыс. руб. и денежные средства - на 55 тыс. руб. Среднесписочная численность работников приведена в таблице 3.

Таблица 3. Среднесписочная численность работников ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Должность2009 г.2010 г.2011 г.Директор111Бухгалтер111Парикмахер111316Мастер маникюра и педикюра345Косметолог223Массажист222Администратор445Менеджер688Охранник334Уборщица222

В 2009 году было 11 парикмахеров, а в 2011 их количество увеличилось до 16 человек. Также увеличилось количество мастеров маникюра и педикюра, косметологов, массажистов, администраторов, менеджеров и охранников.

Таблица 4. Результаты анализа эффективности использования основных фондов ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

ПоказателиАлгоритм расчета2009 г.2010 г.Темп роста, %2011 г.Темп роста, %ФондоотдачаФо=В/Фср, где В-выручка, Фср среднегодовая стоимость основных фондов1,371,521111,59105ФондоёмкостьФё=1/Фо0,370,661781,09165Фондовооружён-ностьФв=Фср/Чср, где Чср-среднесписочная численность рабочих104100,29694,394Фондорентабель-ностьФр=(П/Фср)*100%8,5411,2313111,85106Фондоотдача (исчисленная для всей стоимости ОПФ) в 2010 году фактически по отношению к предыдущему периоду увеличилась с 1,37 руб. до 1,52 руб., а на период 2009 год - до 1,59 руб.

Это происходит вследствие роста выручки. Это означает, что количество товарной продукции, которое принесёт каждый рубль, вложенный в основные фонды, растет. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Рис. 1. Динамика показателей фондоотдачи и фондоёмкости ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Значение показателя фондоёмкости за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличилось на 0,29 руб., что составляет 78%. За 2011 год также наблюдается увеличение показателя фондоёмкости на 0,3 руб. (65%). Показатель невысок, следовательно, основные производственные фонды используются достаточно эффективно.

Значение показателя фондовооружённости за 2010 год уменьшился на 4%, а за 2009 год на 6%. Это произошло из-за увеличения среднесписочной численности работников.

Показатель фондорентабельности растёт: за 2010 год - на 31%, а за 2009 год - на 6%. Увеличение данного показателя в динамике говорит об уменьшении затрат предприятия. Рост показателя происходит из-за роста прибыли.

Трудовые ресурсы ООО «Дюркон» рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5. Анализ трудовых ресурсов ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

ПоказательАлгоритм расчета2009 г.2010 г.2011 г.Темп роста2010/09 гг.2011/10 гг.Трудоёмкость, чел./часыТё=Чср/В0,00690,00650,006694,1101,3Производительность труда, тыс. руб./челПТ=В / Чср143,17152,55150,09106,598,4

За 2010 год показатель трудоёмкости уменьшился на 5,9%. В 2011 году данный показатель увеличился на 1,3%. В 2009 году трудоёмкость продукции составила 0,0069 чел./часов.

В 2010 году наблюдается уменьшение трудоёмкости на 0,004 чел./часа по сравнению с 2009 годом.

В 2011 году наблюдается увеличение показтеля трудоёмкости на 0,0001 чел./часа по сравнению с 2010 годом. Это происходит вследствие увеличения среднесписочной численности работников. За 2010 год производительность труда увеличилась на 6,5%, но в 2011 году уменьшилась на 1,6%.

Рис. 2 Динамика производительности труда ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

В 2009 году производительность труда составила 143,17 тыс. руб./ чел. В 2010 году наблюдается увеличение производительности труда на 9,38 тыс. руб./ чел. В 2010 году данный показатель уменьшился по сравнению с 2009 годом на 2,46 тыс. руб./ чел. И становится равным 150,09 тыс. руб./ чел. Это происходит вследствие увеличения среднесписочной численности работников.Снижение трудоёмкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит за счёт снижения трудоёмкости продукции.

Таким образом, целями деятельности Общества являются: удовлетворение потребностей рынка в продукции и услугах, оказываемых обществу, извлечение прибыли В 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились дебиторская и кредиторская задолженности. Увеличились внеоборотные активы, запасы, денежные средства и капитал и резервы.

Также за 2011 год увеличились показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондорентабельности и производительности труда и уменьшились такие показатели как фондовооружённость и производительность труда.

.2 Структурно-динамический анализ финансовых результатов ООО «Дюркон»

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, так как различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную оценку именно в системе показателей финансовых результатов.

Капитализация полученной прибыли предприятия увеличивает размер его собственных средств и, следовательно, делает его более устойчивым.

Анализ финансовых результатов следует начинать с анализа состава и динамики балансовой прибыли. Балансовая прибыль предприятия складывается из:

прибыли от продажи продукции, работ и услуг;

сальдо операционных доходов и расходов;

сальдо внереализационных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т.е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия.

Предприятие получает основную часть прибыли от продажи услуг. Прибыль от реализации услуг определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

В 2010 году выручка от продажи товаров, продукции, услуг выросла на 21,8%. Себестоимость тоже выросла на 22,4%. Прибыль увеличилась на 44,7% За 2011 год выручка увеличилась на 15,6%, себестоимость на 17,6%, а прибыль на 19,3%.

Представим динамику финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в таблице 6.

Таблица 6. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Показатель2009 год тыс. руб.2010 год тыс. руб.2011 год тыс. руб.1. Выручка от продаж5011610270542. Производственная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг4500550963503. Валовая (маржинальная) прибыль5115937044. Коммерческие расходы2001431675. Управленческие расходы---6. Финансовый результат от продаж продукции, работ3114505377. Прочие доходы и расходы в том числе:--127.1. Операционные доходы---7.2. Операциооные расходы---7.3. Внереализационные доходы---7.4. Внереализационные расходы--128. Прибыль (убыток) до налогообложения3114505259. Отложенные налоговые активы---10. Отложенные налоговые обязательства---11. Текущий налог на прибыль---

По данным таблицы 6 видно, что выручка от услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1091 тыс. руб., однако, затраты увеличились на 952 тыс. руб. за счет увеличения себестоимости. Во все годы выручка от продажи услуг превышает затраты, это говорит о том, что предприятие работает не в убыток себе. Динамка выручки и себестоимости показана на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика выручки и себестоимости ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом выручка от продаж увеличилась на 952 тыс. руб. Затраты увеличились на 865 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. за счет увеличения себестоимости.

Динамика чистой прибыли приведена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика чистой прибыли ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Чистая прибыль в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, увеличилась на 139 тыс. руб., а в 2011, по сравнению с 2010 - на 87 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения выручки.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, а также в разрезе отдельных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и пр.).

Выделяют следующие группы показателей рентабельности: рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (Ри), рентабельность услуг (оборота) (Рпр), рентабельность активов по чистой прибыли (Ра), рентабельность собственного капитала (Рск).

Представим расчет показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в виде таблицы 7.

Таблица 7. Расчет показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг., %

ПоказателиАлгоритм расчета2009 г.2010 г.2011 г.Изменение2010 г. от 2009 г.2010 г. От 2011 г.Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек)Ри = П 100%, З где П - балансовая прибыль; З - затраты по реализованной продукции6,627,968,061,340,1Рентабельность услуг (продаж)Рпр = П 100%, В где В-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.6,217,377,441,160,07Рентабельность активов по чистой прибылиРа = ЧП 100%, А где ЧП-Чистая прибыль; А-стоимость активов.6,888,279,951,391,68Рентабельность собственного капиталаРск = ЧП 100%, СК где СК - собственный капитал46,9150,6253,853,713,23

Представим динамику показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг. в виде рисунка 5.

Рис. 5 Динамика показателей рентабельности ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Показатель рентабельности производственной деятельности в 2009 году составил 6,62%. В 2010 и в 2011 году он увеличился и составил 7,96% и 8,06% соответственно. Его увеличение означает, что с каждым годом ООО «Дюркон» получает большую сумму прибыли с каждого рубля произведённых расходов. В 2009 году рентабельность услуг составила 6,21%. В 2010 году рентабельность услуг повысилась и составила 7,37%, а в 2011 году данный показатель снова увеличился до 7,44%.

Рис. 6. Динамика рентабельности собственного капитала ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

Увеличение данного показателя показывает, что увеличивается прибыль, полученная с каждой денежной единицы прибыли. Рентабельность активов по чистой прибыли в 2009 году составила 6,881%, в 2010 году она увеличилась и уже составляла 8,266%, а в 2011 году - 9,953%. Следовательно, данное предприятие каждый год увеличивает количество прибыли, получаемое с каждого рубля активов, авансирпованных в деятельность предприятия.

Показатель рентабельности собственного капитала в 2009 году составлял 46,908%, в 2010 году - 50,619%, а в 2011 году - 53,846. Данный показатель характеризует величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль средств, вложенных собственниками в деятельность предприятия. Увеличение данного показателя говорит о повышении прибыли.

Таким образом, анализируя показатели рентабельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие является рентабельным, и его рентабельность с каждым годом увеличивается.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. В 2009 году она составила 6.62%, в 2010 г. равна 7,96%, в 2011 г. равна 8,06%. Рентабельность продаж (оборота) - сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. В 2009 г. этот показатель составил 6,21%, в 2010 г. равен 7,37%, в 2011 г. равен 7,44%.

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности деятельности ООО «Дюркон»

Валовая прибыль предприятия, а также прибыль от реализации зависят от:

изменения цен на продукцию;

изменения объема продаж;

изменения структуры продаж;

изменения себестоимости продукции.

Для проведения факторного анализа валовой прибыли и прибыли от реализации воспользуемся необходимыми данными, представленными в таблице 8.

Таблица 8. Исходная информация для факторного анализа валовой прибыли и прибыли от реализации

Показатель2009 г., тыс. руб.2010 г., тыс. руб.2011 г., тыс. руб.Выручка от реализации, руб.5 011 0006 102 0007 054 000Себестоимость, руб.4 500 0005 509 0006 350 000Валовая прибыль, руб.511 000593 000704 000Коммерческие расходы, руб.200 000143 000167 000Чистая прибыль от реализации, руб.311 000450 000537 000Количество оказанных услуг, шт.26 79630 05930 669Средняя стоимость услуги, руб.187,01203,00230,00Средняя себестоимость услуги, руб.167,94183,27207,05

В 2010 году выручка от реализации услуг выросла на 1091 тыс. руб.

Так же в 2010 году мы можем наблюдать рост чистой прибыли от реализации услуг на 139 тыс. руб. с 311 тыс. руб. до 450 тыс. руб. Прирост составил 44, 6% относительно 2009 г. Рост чистой прибыли произошел по причине увеличения выручки от реализации услуг, а также уменьшения суммы коммерческих расходов на 57 тыс. руб.

В 2011 году также наблюдается рост выручки от реализации услуг на 952 тыс. руб.

Несмотря на увеличение суммы коммерческих расходов на 24 тыс. руб., чистая прибыль приросла на 87 тыс. руб.

Из вышеприведенной таблицы следует, что количество оказанных услуг за год постоянно увеличивается. В 2009 году было оказано 26 796 услуг, в 2010 году 20 059 услуг, а в 2011 году уже 30 669 услуг.

В 2009 году средняя стоимость оказанной услуги составляла 187,01 руб., в 2010 году она увеличилась до 203,00 руб., а в 2011 году стоимость уже составляла 230,00 руб. за одну услугу.

Рис. 7. Динамика стоимости и себестоимости услуг ООО «Дюркон» 2009-2011 гг.

Также ежегодно с 2009 года по 2011 год росла и средняя себестоимость за услуги. В 2009 году средняя себестоимость составляла 167,94 руб., а в 2011 году она выросла до 207,05 руб.

Теперь рассчитаем влияние факторов на увеличение валовой прибыли.

В целом в ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2010 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

Р2010 = 593 - 511 = 82 тыс. руб.;

Р2011 = 704 - 593 = 111 тыс. руб.

При факторном анализе изменения прибыли следует произвесть следующие расчеты:

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (? Р1 ):

Р12010 = 6 102 000 - (30 059187,01)=480 666,41 руб.;

Р12011 = 7 054 000 - (30 669203,00)=828 193,00 руб.

Увеличение средней стоимости за оказываемые услуги привело к увеличению валовой прибыли как в 2010, так и в 2011 году.

Увеличение цены в 2010 году до 203,00 руб. помогло увеличить уровень прибыли на 480 666,41 руб. Повешение цены в 2011 году до230 руб. привело к увеличению показателя валовой прибыли на 828 193,00 руб.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (? Р2 ) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

Р22010 =511 000 (5 509 000/4 500 000) - 511 000 = 114 464 руб.;

Р22011 =593 000 (6 350 000/5 509 000) - 593 000 = 90 136 руб.

Из расчета объема продукции в оценке по базовой себестоимости следует, что увеличение выручки благоприятно влияет на показатель валовой прибыли. И в 2010, и в 2011 году увеличение объемы выручки привело к росту валовой прибыли: в 2010 году на 114 646 руб., а в 2011 году на 90 136 руб.

Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (? Р3 ):

? Р3 2010 = 511 000 (30 059187,01/5 011 000 - 5 509 000/4 500 000) =

? Р3 2011 = 593 000 (30 669203,00/6 102 000 - 6 350 000/5 509 000) =

Изменение структуры продаж влечет за собой уменьшение уровня валовой прибыли. В 2010 году прибыль уменьшилась на 52 633 руб., а в 2011 году на 78 276 руб.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (? Р4 ):

? Р4 2010 = (30 059167,94) - 5 509 000 = - 460 891,54 руб.;

? Р4 2010 = (30 669183,27) - 6 350 000 = - 729 292,37 руб.

Как показано в Таблице 3 общая себестоимость оказанных услуг увеличивается из года в год. Так себестоимость в 2009 году составила 4 500 000 руб., а в 2010 году 5 509 000 руб. В 2011 году уровень себестоимости достиг 6 350 000 руб. Увеличение общей себестоимости оказанных услуг в расчете влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции привело к уменьшению уровня валовой прибыли ООО «Дюркон» в 2010 году на 460 892 руб., а в 2011 году на 729 292 руб.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

Р2010 = 481 + 114 - 52 - 461= 82 тыс. руб.;

Р2011 = 828 + 90 - 78 - 729= 111 тыс. руб.

Таким образом, валовая прибыль предприятия зависит от 4 факторов:

изменение цен на продукцию;

изменение объема продаж;

изменение структуры продаж;

изменение себестоимости продукции.

Валовая прибыль ООО «Дюркон» в 2009 году составляла 511 тыс. руб. В 2010 году данный показатель увеличился на 82 тыс. руб. и составил 593 тыс. руб. В 2011 году уровень валовой прибыли снова увеличислся и составил уже 704 тыс. руб.

Увеличение объемы продаж услуг привело к изменению показателя валовой прибыли в сторону увеличения на 114 тыс. руб. и 90 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно. Наряду с данными факторами, увеличившими уровень валовой прибыли, существуют факторы, отрицательно влияющие на данный показатель - это изменение структуры продаж и увеличение себестоимости услуг.

Изменение структуры продаж в 2010 году привело к уменьшению валовой прибыли на 52 тыс. руб., а в 2011 году на 78 тыс. руб. Увеличение уровня себестоимости повлекло за собой снижение уровня валовой прибыли на 461 тыс. руб. и 729 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно. В целом в ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2010 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Проведем факторный анализ рентабельности производства на основании данных Ф1 «Баланс предприятия» и Ф2 «Финансовые результаты».

Рентабельность продаж (Rп) - это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

Где

В-выручка;

С - себестоимость;

КП - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

Пп - прибыль от продаж (чистая прибыль).

Таким образом, Rп2009 = 311/5 011100% = 6,2%;

Rп 2010 = 450/6 102100% = 7,3%;

Rп 2011 = 525/7 054100% = 7,5%.

Следовательно, ?RП2010 = 7,3% - 6,2% = 1,1%;

RП2011 = 7,5% - 7,3% = 0,2%.

Рис. 8. Динамика рентабельности продаж услуг ООО «Дюркон» за 2009-2011 гг.

В 2009 году рентабельность продаж составила 6,2%, в 2010 году - 7,3%, а в 2011 году - 7,5%. Рост уровня рентабельности продаж происходил за счет увеличения чистой прибыли.Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

1.Влияние изменения выручки от продажи на R:

RП(В)2010 = = 16,7%;

RП(В)2011 = = 12,4%.

Выручка от продаж услуг ООО «Дюркон» увеличилась как в 2010, так и в 2011 году. Увеличение данного показателя способствовало увеличению рентабельности продаж на 16,7% и 12,5% в 2010 и 2011 году соответственно.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:

RП(С)2010 = 100% = - 16,4%;

RП(С)2011 = = - 11,9%.

Увеличение уровня себестоимости отрицательно сказывается на изменении показателя уровня рентабельности продаж. В 2010 году себестоимость увеличилась до 6102 тыс. руб., что уменьшило показатель рентабельности на 16,4%. Увеличение себестоимости в 2011 году привело к уменьшению уровня рентабельности продаж на 9,5%.

Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж RП:

RП(ур)2010 = * 100%= 0,9%;

RП(ур)2011 = = - 0,4%.

В 2010 году коммерческие расходы ООО «Дюркон» уменьшились до 143 тыс. руб., что увеличило показатель рентабельности продаж на 0,9%. Однако, в 2011 году коммерческие расходы снова возросли и составили 167 тыс. руб. Следствием данного увеличения стало снижения уровня рентабельности на 0,4%.

Совокупное влияние факторов составляет:

RП2010=16,7 - 16,4+0,9=1,2%;

RП2011=12,4 -11,9-0,3=0,3%.

Таблица 9. Влияние факторов на изменение уровня рентабельности продаж ООО «Дюркон» 2009-2011 гг.

Наименование фактораИзменение, %2010 г.2011 г.Изменение уровня выручки16,712,4Изменение уровня себестоимости-16,4-11,9Изменение уровня коммерческих расходов0,9-0,3

Итак, прирост рентабельности продаж составил в 2010 году 1,2%. Большое влияние на это оказало увеличение выручки от реализации услуг до 6102 тыс. руб. (прирост 16,7%). Также увеличение показателя рентабельности продаж произошло за счет уменьшения коммерческих расходов с 200 тыс. руб. до 143 тыс. руб. (прирост 0,9%). Однако, увеличение себестоимости оказало отрицательное воздействие на показатель рентабельности, уменьшив его на 16,4%.

В 2011 году рентабельность продаж увеличилась на 0,3%. Увеличение данного показателя произошло за счет увеличения выручки от продаж до 7 054 тыс. руб. (прирост 12,4%). Отрицательное влияние на показатель рентабельности оказало увеличение себестоимости услуг и коммерческих расходов. Уменьшение составило 11,9% и 0,3% соответственно.

Подводя итог, можно сделать вывод, что в ООО «Дюркон» за прогнозируемый период уменьшаются такие показатели как фондовооружённость, трудоёмкость и производительность труда. Это происходит вследствие увеличения среднесписочной численность рабочих и из-за недостаточно высокого роста выручки.

Предприятие довольно эффективно осуществляет свою деятельность. Анализируя показатели рентабельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие является рентабельным, и его рентабельность с каждым годом увеличивается. Однако возросли и расходы, которые существенно повлияли на себестоимость. Однако, с каждым годом эффективность работы предприятия ООО «Дюркон» значительно повышается.

В ООО «Дюркон» ежегодно увеличивается объем валовой прибыли. В 2008 году прирост составил 82 тыс. руб., а в 2011 году 111 тыс руб.

Увеличение валовой прибыли ООО «Дюркон» произошло за счет увеличения цен на оказываемые услуги и увеличения объема продаж услуг.

Увеличение уровня цен помогло увеличить валовую прибыль в 2010 году на 481 тыс. руб., а в 2011 году на 828 тыс. руб.

Увеличение объемы продаж услуг привело к изменению показателя валовой прибыли в сторону увеличения на 114 тыс. руб. и 90 тыс. руб. в 2010 и 2011 году соответственно.

Также ежегодно в ООО «Дюркон» увеличивается уровень рентабельности продаж. В 2009 году рентабельность продаж составляла 6,2%, в 2010 году - 7,3%, а в 2011 году уже 7,5%. Большую значение на это оказывает увеличение выручки от продаж услуг.

3. Основные направления совершенствования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Дюркон»

3.1 Пути повышения прибыли ООО «Дюркон»

Рост прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Основные направления увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 9.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

где Р?Vpni - резерв роста объема реализации;

Пi1 - фактическая прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Сопоставление возможного объема реализации, установленного в результате анализа отчетности и производственных возможностей организации, позволяет определить резерв увеличения объема производства и реализации продукции ООО «Дюркон» в 30% от фактического объема реализации 2011 года.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Дюркон» по формуле (12):

1)Р?Vpni = 51000 0,3 =15 300 м²;

2)Пi1 = 1124-1061 = 63 рубля или 0,063 тыс. руб.;

)Р?Пvрп = 15300 0,063 = 963,9 тыс. руб.

Подсчет резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (Р?Пс) осуществляется следующим образом: выявленный резерв снижения себестоимости продукции (Р?С) умножается на возможный объем её продаж с учетом резервов его роста:

Согласно анализу отчетности резерв снижения себестоимости составляет 17 рублей на единицу продукции. Тогда резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости ООО «Дюркон» по формуле (13) составляет:

Р?Пс = 0,017 (51000 + 15300) = 1127,1 тыс. руб.

Обобщенный резерв увеличения суммы прибыли (Р?П) составляет:

Р?П = Р?Пvрп + Р?Пс = 963,9 + 1127,1 = 2181 тыс. руб.

Таким образом, если бы организация использовала свои резервы роста прибыли за счет увеличения объемов реализации и снижения себестоимости, то прибыль от реализации продукции составила 5 392 тыс. руб. (3211 + 2181) вместо 3 211 тыс. руб. Далее можем рассчитать резерв повышения уровня рентабельности продукции (Р?R), который зависит от увеличения суммы прибыли от реализации продукции и снижения её себестоимости. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:

где Rв - возможный уровень рентабельности;

R1 - фактический уровень рентабельности;

П1 - фактическая сумма прибыли отчетного периода;

Vрпв - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

Сiв - возможный уровень себестоимости продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З1 - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Находим резерв повышения уровня рентабельности ООО «Дюркон» по формуле (14):

Р?R = 5392: (1,044 66300) 100 - 5,93 = 7,79 - 5,93 = + 1,86%.

При использовании выявленных резервов рентабельность продукции может вырасти до 7,79%.

Увеличение объемов производства и реализации продукции происходит за счет более полного использования производственных мощностей, расширения клиентуры. В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора.

Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат. В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости.

Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов. В этой связи мы предлагаем ООО «Дюркон»:

пересмотреть затраты по всем статьям производственной себестоимости;
рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций;
существует возможность освоить новую технологию производства, которая позволит сократить издержки;
заниматься повышением квалификации работников, которая будет сопровождаться ростом производительности труда;
разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;
использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;
осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья.
существует возможность изменить нормы расходов материалов;

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 10.

Таблица 10. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходовФактор изменения затрат Зарплата управленческих работниковИзменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)Содержание основных фондов Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др.Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимостиЗатраты на текущий ремонт основных средствИзменение объема работ и их стоимостиСодержание легкового транспортаИзменение количества машин и затрат на содержание одной машиныРасходы по командировкамКоличество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировкиОплата простоевКоличество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простояПотери от порчи и недостачи материалов и продукцииКоличество материалов и их стоимостьНалоги и отчисления от зарплатыИзменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому видуРасходы на охрану трудаИзменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей. По объему полномочий их руководителей и обязанностей - это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (рис. 10.).

Рис. 10. Разграничение центров финансовой ответственности

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности - это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем.

Центры продаж это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

Центры капитальных вложений это экономически обособливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.

Центры инвестиций - это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.

Центры контроля и управления - это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.

Также ООО «Дюркон» можно предложить:

выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска в производства, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается. К освоению нового вида продукции лучше приступать уже на стадии роста прибыли.

осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
ввести систему планирования прибыли на предприятии, которая позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов производства.
3.2 Пути повышения уровня рентабельности ООО «Дюркон» и их экономическое обоснование
Одним из направлений улучшения уровня рентабельности является стимулирование продаж. Мероприятия по стимулированию стимулирования продаж ООО «Дюркон» (рис. 11) можно условно подразделить стратегические, разовые и специфические.
Рис. 11. Пути стимулирования продаж
К стратегическим мероприятиям относятся следующие: увеличить число потребителей, повысить количество товара, покупаемого каждым потребителем, оживить интерес к товару со стороны клиентуры, увеличить оборот до показателей намеченных в плане маркетинга, выполнить показатели плана продаж.
Разовые мероприятия включают в себя: ускорить продажу наиболее выгодного товара, повысить оборачиваемость какого-либо товара, избавиться от излишних запасов (затоваривания), придать регулярность сбыту сезонного товара, оказать противодействие возникшим конкурентам, оживить продажу товара, сбыт которого переживает застой. К числу специфических мероприятий можно отнести следующие: извлечь выгоду из ежегодных событий, воспользоваться какой-либо отдельной благоприятной, возможностью, поддержать рекламную компанию. Выбор тех или иных средств стимулирования продаж зависит от поставленных целей. Их можно объединить в три большие группы:
предложение цены (продажа по сниженным ценам, льготные купоны, талоны, дающие право на скидку);
предложение в натуральной форме (премии, образцы товара);
активное предложение (конкурсы покупателей, игры, лотереи).
Применительно к ООО «Дюркон», мы можем классифицировать различные виды стимулирования иным образом, по их происхождению и воздействию на клиентуру. В этом случае приходим к трем обобщенным типам стимулирования (рис. 12.):
Рис. 12. Основные средства и объекты воздействия стимулирования продаж
В своей деятельности ООО «Дюркон» необходимо уделять внимание следующим важным составляющим:
подготовка предложений по привлечению сторонних специализированных организаций по решению проблем маркетинга;
анализ и систематизация полученных данных, и подготовка их для обработки на электронно-вычислительной технике;
сбор, систематизация и анализ всей коммерческо-экономической информации о потенциальных рынках сбыта продукции;
изучение ассортимента основных конкурентов;
организация обратной связи с потребителями, изучение мнения потребителей и их предложений по улучшению;
разработка предложений по формированию фирменного стиля, организация рекламы с помощью фирменных изделий (плакатов, буклетов, афиш, экспресс-информации);
обеспечение представителей ООО «Дюркон», направляющихся на выставки, ярмарки, выставки-продажи, рекламными проспектами и другими рекламными документами;
анализ деятельности рекламы, ее влияния на сбыт продукции, информированности потребителей о продукции предприятия. Определение эффективности рекламы. Разработка предложений по совершенствованию организации рекламы;
изучение и использование передового опыта рекламы и стимулирования сбыта в стране и за рубежом;
обеспечение успешной коммерческой деятельности предприятия по сбыту продукции;
участие в организации выставок, ярмарок, выставок-продаж и других мероприятий по рекламе продукции;
участие в совершенствовании сбытовой сети;
проведение мероприятий по ликвидации необоснованных расходов по сбыту продукции;
изучение потребностей покупателей;
систематическое наблюдение за рынком и корректировка прогнозов в соответствии с происходящими изменениями;
анализ эффективности фирменного обслуживания, организации сбыта, рекламы и разработка предложений по их совершенствованию;
участие в определении целей, методов и эффективности рекламы;
анализ проведения договорной кампании и организации сбыта продукции и разработка предложений по их совершенствованию.
В ходе изучения деятельности ООО «Дюркон» было выяснено, что часть складских площадей используется неэффективно и существует возможность подписания контракта сдачи их в аренду. Для функциональной оценки возможности контракта мы использовали экономико-математические модели, представленные в виде следующих отношений. Оценим рентабельность контракта с учетом форм оплаты.
Предварительная оплата:

где Rпр - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом предварительной оплаты (%);- плановая рентабельность сдачи помещений в аренду (%.); Tпр - срок предварительной оплаты (дни);ц - длительность производственного цикла (дни).

Предварительная оплата с учетом инфляционных процессов:

где - рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате с учетом инфляционного фактора (%);пр - рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате (%);a - индекс инфляции, показывающий, во сколько раз в среднем изменились цены;g - индекс ограничений роста цен, показывающий во сколько раз в среднем изменилась цена на аренду.

Индекс инфляции рассчитывается по формуле:

где (1+ a) - индекс инфляции за некоторый фиксированный период;

T - длительность анализируемого периода (дн.);

Tм - длительность фиксированного периода.
Индекс ограничений роста цен Ig рассчитывается аналогично:

Для анализа влияния инфляционного фактора и государственных ограничений на эффективность предварительной оплаты сделаны расчеты, представленные в таблице 11.

Таблица 11. Рентабельность сдачи помещения в аренду при предварительной оплате (исходные данные: a = 0.05, l = 0.02, Tц = 30 дн., R = 20%)

Tпр ., дн.Rпр , %Rпр , %123020.020.01231021.320.12022.620.23024.020.5

Оценка эффективности предоплаты представлена на рисунке 13.
Рис. 13. Рентабельность сдачи помещений в аренду при предварительной оплате
Отсрочка платежа:

где Rот - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом потерь из-за отсрочки платежа;

R - рентабельность сдачи помещений в аренду на дату совершения сделки;

Tот - длительность отсрочки платежа;

Тц - длительность производственного цикла изготовления и реализации единицы продукции.

Отсрочка платежа с учетом инфляционных процессов:

где - рентабельность сдачи помещений в аренду с отсрочкой платежа в условиях инфляционных процессов;

Rот - рентабельность сдачи помещений в аренду с учетом отсрочки платежа.

Для анализа влияния инфляционного фактора на эффективность контракта с отсрочкой платежа сделаны расчеты (таблица 12).

Таблица 12. Рентабельность товарной продукции при отсрочке платежа (исходные данные: a = 0.05, g = 0.02, Tц = 30 дн., R = 20%)

Tпр, дн.Rпр, %Rпр, %020.020.01018.716.82017.413.73016.010.5

Оценка эффективности отсрочки платежа для продавца показана на рисунке 14.

Рис. 14. Рентабельность сдачи помещений в аренду при отсрочке платежа

В результате проведения экономической оценки было выявлено, что для ООО «Дюркон» предварительная оплата выгоднее. Эффективность заключения контрактов по предварительной оплате наиболее рентабельна.

Что касается розничной торговли, то ЕНВД для такого вида деятельности рассчитывается исходя из величины физического показателя - площади зала. Таким образом, руководству ООО «Дюркон» следует просчитать оптимальную площадь своего торгового зала и не уплачивать налог с площади, которая ему не нужна для осуществления его деятельности. Лишние площади можно, например, переоборудовать под другой вид деятельности.

Чем выше полученное значение, тем эффективнее используется площадь магазина.

Произведем расчеты по розничному магазину ООО «Дюркон». Предположим, общая площадь магазина 2000 м² из них торговая площадь - 1000 м². Коэффициент эффективности равен: 1000: 2000=0,5. Это означает, что торговая площадь занимает лишь половину (50%) площади магазина и используется неэффективно, так как значительная её часть, которая могла бы быть использована для обслуживания покупателей и выкладки товара, занята вспомогательными помещениями, тогда как наиболее оптимальным является соотношение торговой и неторговой площади магазина 70: 30.

Анализируя ООО «Дюркон» можно сделать вывод о неэффективности использования торговых и складских помещений, и как следствие этого упущенная экономическая выгода на фоне периодических платежей за аренду помещения.

Таким образом, в экономически развитых странах все большее распространение получает использование формализованных моделей управления финансами. Степень формализации находится в прямой зависимости от размеров предприятия: чем крупнее фирма, тем в большей степени ее руководство может и должно использовать формализованные подходы в финансовой политике. В западной научной литературе отмечается, что около 50% крупных фирм и около 18% мелких и средних фирм предпочитает ориентироваться на формализованные количественные методы в управлении финансовыми ресурсами и анализе финансового состояния предприятия. Ниже приведена классификация именно количественных методов прогнозирования финансового состояния предприятия.

Причины плохого состояния рентабельности активов, могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов. Необходимо следить за изменением себестоимости, которая является причиной ухудшения рентабельности продаж. Для решения этой проблемы необходимо проработать механизмы управления затратами:

Выводы и предложения
В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности. Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.
Экономическая прибыль - это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними). В бухгалтерском смысле прибыль - это разница между общей выручкой и внешними издержками.
В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Чистая прибыль - прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.
Льготируемая прибыль - часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.
Налогооблагаемая прибыль - прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам.
Факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так, выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы - факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работы коллектива. Внешние факторы - факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессе анализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива. В свою очередь внутренние факторы подразделяются на внепроизводственные и производственные. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Таким образом, в условиях рынка прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.
На основании проведённых расчётов в работе видно, что чистая выручка организации за период с 2010 по 2011 г. г. увеличилась на 24353 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции организации за анализируемый период увеличилась на 18253 тыс. руб. (с 15780 до 34033 тыс. руб.)
Как следствие этого, эффективность основной деятельности организации снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости реализованной продукции.
Валовая прибыль в период с 2010 по 2011 г. г. увеличилась на 6100 тыс. руб. При осуществлении всех видов деятельности в 2010-2011 г. г. организация получило прибыль в размере 2554 тыс. руб. и 6125 тыс. руб. соответственно. Наблюдается существенный рост прибыли в 2011 г. в сравнении с 2010. Изменение составляет около 58,3% При вычете всех налоговых выплат, чистая прибыль организации составляет: 2552 тыс. руб. - 2010 г., 6124 тыс. руб. - 2011 г.
Анализ деятельности ООО «Дюркон» обнаружил, что планирование в компании осуществляется на базе предельных издержек. Перед планированием финансовых результатов на будущий год в ООО «Дюркон» чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом организации: 10% чистой прибыли организации отчисляется собственнику, 90% чистой прибыли является источником пополнения фондов организации, отчисления в которые осуществляются один раз в год. Так в 2010 году в резервный фонд было направлено 320 тыс. руб., в фонд накопления 2794 тыс. руб., фонд потребления пополнился на сумму 1119 тыс. руб., фонд социальной сферы - на 926 тыс. руб., в ремонтный фонд - 353 тыс. руб. Для получения в планируемом году указанной суммы, ООО «Дюркон» необходимо:
увеличить объем товарооборота по сравнению с отчетным годом на 4,23%;
повысить средний уровень торговой надбавки на 0,4% к обороту;
снизить уровень издержек обращения на 0,33% к обороту.
В работе также рассматриваются рекомендации и мероприятия по совершенствованию управления финансовыми результатами. Было определено, что основной стратегический фактор успеха ООО «Дюркон» размещение в местах с высоким потоком клиентов. Умение использовать особенности конкретной сети может стать резервом повышения ее конкурентоспособности. На размер прибыли и соответственно рентабельности ООО «Дюркон» влияют следующие факторы: ценовая политика; переменные затраты; постоянные затраты; ассортиментная структура товарооборота; объем продаж.
Для максимизации получаемой прибыли и обеспечения доходности организации все перечисленные показатели, кроме издержек обращения (затрат), должны увеличиваться; затраты - и совокупные, и по структуре - уменьшаться. При этом ценовая политика должна быть оптимальной, предусматривающей конкурентоспособность продукции и обеспечивающей доступность для населения. Немалая роль в улучшении финансовых результатов организации принадлежит стимулированию продаж.
Автором были выделены разовые, стратегические и специфические мероприятия. Осуществляя оптовую и розничную торговлю, ООО «Дюркон» имеет в своей собственности складские помещения в одном районе города и торгово-складское помещение магазина в другой его части. В ходе анализа ООО «Дюркон» было выявлено, что часть складских площадей (оптовая торговля) используется неэффективно и существует возможность подписания контракта сдачи их в аренду. Для функциональной оценки возможности контракта мы использовали экономико-математические модели и оценили рентабельность контракта с учетом форм оплаты.
В результате проведения экономической оценки было выявлено, что для ООО «Дюркон» предварительная оплата выгоднее. Эффективность заключения контрактов по предварительной оплате наиболее рентабельна.
В экономически развитых странах все большее распространение получает использование формализованных моделей управления финансами. Степень формализации находится в прямой зависимости от размеров предприятия: чем крупнее фирма, тем в большей степени ее руководство может и должно использовать формализованные подходы в финансовой политике. В западной научной литературе отмечается, что около 50% крупных фирм и около 18% мелких и средних фирм предпочитает ориентироваться на формализованные количественные методы в управлении финансовыми ресурсами и анализе финансового состояния предприятия. Ниже приведена классификация именно количественных методов прогнозирования финансового состояния предприятия.
Исходным пунктом любого из методов является признание факта некоторой преемственности (или определенной устойчивости) изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности от одного отчетного периода к другому. Поэтому, в общем случае, перспективный анализ финансового состояния предприятия представляет собой изучение его финансово-хозяйственной деятельности с целью определения финансового состояния этого предприятия в будущем. Перечень прогнозируемых показателей может ощутимо варьировать. Этот набор величин можно принять в качестве первого критерия для классификации методов.
Анализ прибыли показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного предприятия в конкретный период его деятельности. Предлагается проводить работу по следующим направлениям: Улучшить значения рентабельности активов. Причины плохого состояния рентабельности активов, могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов. Необходимо следить за изменением себестоимости, которая является причиной ухудшения рентабельности продаж. Для решения этой проблемы необходимо проработать механизмы управления затратами:
выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;
произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитать точку безубыточности;
проанализировать прибыльность отдельных видов продукции на основе вклада на покрытие, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Список использованной литературы

Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачева. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. - 502 с.
Бабич, А.М. Финансы: Учебник / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-320 с.
Баканов, М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / М.И. Баканова, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2009.-305 с.
Баканов, М.И. Теория анализ хозяйственной деятельности: Учебник / М.И. Баканова, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2010.-415 с.
Белолипецкий, К.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под. ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА-М, 2011.-318 с.
Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. 2-е изд., перераб. и доп. / И.А. Бланк. - К.: Эльга, Ника - Центр, 2004. - 624 с.
Богаров, В.В. Финансовой анализ / В.В. Богаров. - СПб: Питер, 2002. - 245 с.
Волков, О.И. Экономика предприятия: Курс лекций / О.И. Волков, В.К. Скляринко. - М.: ИНФРА-М, 2005.-280 с.
Гончаров, А.И. Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика / А.И. Гончаров. - М.: Ось-89, 2008. - 231 с.
Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -670 с.
Дегтярев, А.А. Факторы дивидендной политики и их классификация / А.А. Дегтярев // Финансы и кредит. - 2010. - №3. - С. 9-12.
Ендовицкий, Д.А. Факторный анализ степени платежеспособности коммерческой организации / Д.А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - №9. - С. 12-18.
Илышева, Н.Н. Управление финансовыми потоками организации и финансовый анализ как его обеспечивающая функция / Н.Н. Илышева // Финансы и кредит. - 2011. - №4. - С. 13-18.
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560 с.
Ковалев, А.И. Анализ хозяйственного состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. - Изд. 3-е. испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. - 415 с.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2008.-313 с.
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009.-230 с.
Колчина, Н.В. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТА, 2010. - 240 с.
Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности / Л.И. Кравченко. - Мн.: Высшая школа 2004.-209 с.
Колчина, Н.В. Финансы предприятий: Учеб. для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Н.П. Павлова. - 3-е изд. Перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 244 с.
Либерман, И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: учеб. пособие / И.А. Либерман. - 3-е изд. - М.: Издательство ПРИОР, 2008. - 190 с.
Лихачев, О.Н. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие / О.Н. Лихачев. - М. ООО «ТК Велби», 2003. - 415 с.
Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под. ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2002. - 350 с.
Миннибаева, К.А. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами: факторы изменения. Финансовый менеджмент / К.А. Миннибаева, К.В. Остапенко. - 2011. - №4. - С. 12-16.
Павлова, Л.Н. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Л.Н. Павлова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 345 с.
Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. - 248 с.
Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Г.Б. Поляк. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-527 с.
Пястолов, Н.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Н.Г. Пястолов. - 2-е изд., - М.: Академия, 2009. - 100 с.
Румянцева, Е.Е. Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием: учеб. пособие / Е.Е. Румянцева. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 459 с.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА - М, 2002. -420 с.
Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2005.-320 с.
Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 479 с.
Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / Е.С. Стоянова. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: Перспектива, 2004. - 656 с.
Стражева, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2002. - 423 с.
Сухова, Л.Ф., Чернова, Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия: учебное пособие / Л.Ф. Сухова, Н.А. Чернова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 330 с.
Тренев, Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие / Н.Н. Тренев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 113 с.
Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов / Э.А. Уткин. - М.: Издательство «Зерцало», 2004. - 326 с.
Хелферт, Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.-325 с.
Официальный сайт ООО «Дюркон» // #"justify">Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2009. - 223 с.
Юдина, Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник финансового анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. - 2011. - №3. - С. 28-32.
Яблукова, Р.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах / Р.В. Яблукова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 256 с.

Теги: Основные направления совершенствования финансовых результатов деятельности предприятия Диплом Финансы, деньги, кредит

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности торгового предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль является синтетическим показателем, ее исследования должны носить системный характер. Это означает, что совокупность факторов, влияющих на прибыль, представляет собой систему, состоящую из нескольких элементов. К подсистеме образующих факторов, от которых зависит формирование валовой прибыли, относятся валовой доход от торговой деятельности, прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам.

Другую подсистему образуют взаимовлияющие факторы. На формирование прибыли от реализации товаров влияют те же факторы, что и на валовой доход и издержки обращения. Объём и уровень прибыли находятся в прямой зависимости от абсолютной величины и уровня валового дохода и в обратной зависимости от величины и уровня издержек обращения.

На практике балансовая прибыль в основном создается за счет прибыли от реализации товаров, но она может быть увеличена (уменьшена) на величину выявленного положительного (отрицательного) сальдо по прочим доходам и расходам.

Основными взаимовлияющими факторами являются: объем продажи товаров, розничные цены на реализуемые товары, издержки обращения, оборачиваемость и состав оборотного капитала, фондовооруженность работников, налогоемкость предприятия, численность работников. К подсистеме взаимовлияющих факторов можно отнести элементы, которые традиционно не включаются при исчислении валовой (балансовой) прибыли, но фактически являются составляющими экономической прибыли. Это группа расходов предприятия, не учитываемых в издержках обращения, но относимых на прибыль, которая остается в распоряжении предприятия. Одним из факторов, снижающих величину экономической прибыли, является изъятие средств у предприятия за допущенные нарушения налогового законодательства. Разделив подсистему взаимовлияющих факторов на отдельные элементы - показатели, можно выявить степень влияния каждого из них на прибыль на основе применения методов и приемов экономико-математического анализа. Сначала определяется степень зависимости между каждым фактором и прибылью, а затем оценивается их Комплексное влияние.

Для выявления степени воздействия того или иного взаимовлияющего фактора на величину прибыли можно применить метод комплексного анализа экономической эффективности хозяйственной деятельности. При этом в совокупность взаимовлияющих факторов включаются показатели, характеризующие ресурсы, затраты и конечные результаты. Затраты возникают в ходе целенаправленного потребления ресурсов. Можно сказать, что ресурсы трансформируются через затраты в конечные результаты хозяйственной деятельности.

При использовании метода комплексного анализа исходят из того, что рост значения любого взаимовлияющего фактора должен вызвать адекватный рост другого.

Развитие торгового предприятия возможно при следующих необходимых условиях:

Тп > Тт > Ти > Тф > Тр,

где Тп - темп роста прибыли;

Тт - темп роста товарооборота;

Ти - темп роста издержек обращения;

Тф - темп роста фондовооруженности работников;

Тр - темп роста численности работников.

Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие торгового предприятия может характеризоваться не только ростом товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда торговых работников, увеличением капитала.

Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ними отчислений на социальные нужды. Стимулирование труда работников в зарубежной практике наряду с повышением должностных окладов осуществляется через так называемую систему участия работников в прибылях фирмы: работники приобретают акции фирмы по льготным ценам, а затем получают по ним соответствующие дивиденды. Работник участвует не только в получении прибыли, но и в распределении убытка фирмы, который может возникнуть в связи с изменениями рыночной конъюнктуры, снижением спроса населения, сокращением производства товаров и т.п.

Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты. Величина прибыли в торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложения. Трудности, возникающие при продаже товаров в виду снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и балансовой прибыли. Регулятором соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены. При низких ценах на товары объем спроса на них больше, а при высоких - меньше, поскольку существуют заменители этих товаров. По мере увеличения объема продаж норма прибыли растет, затем рост ее замедляется и, наконец, она стабилизируется или снижается, что зависит от группы товаров.

Различная степень покупательского спроса на те или иные товары определяет дифференциацию объемов их продажи, что в свою очередь приводит к коммерческому риску, проистекающему из-за сокращения жизненного цикла товаров. Продолжительность пребывания товара на рынке сейчас значительно сократилась в связи с постоянным обновлением потребительских свойств товаров.

Для увеличения финансовых результатов предприятию ООО «Арбат энд Ко» следует:

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;
- увеличить объём реализации продукции путём проведения эффективной маркетинговой политики;
- увеличить величину поступлений от прочих доходов засчёт реализации неиспользуемых основных средств, а также засчёт инвестиционной деятельности;
- погашать свои обязательства перед кредиторами;
- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия;
- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;
- расширение ассортимента реализуемой продукции;
- выбор оптимальной структуры ассортимента с учетом коньюктуры рынка и потребностей предприятия;

Таким образом, проводя анализ прибыли ООО «Арбат энд Ко» за 1-3 кварталы 2007 года, можно сделать вывод о резком её ухудшении её показателей. Чистая прибыль уменьшилась на 187 687 тыс. руб. по сравнению с 1-м кварталом того же года. Возросли управленческие и коммерческие расходы, уменьшилась выручка, сказался большой объём полученных ранее кредитов и займов и снижение доходов от прочих видов деятельности.

Данное предприятие является временно убыточным из-за большого количества обязательств, погашение которых полностью поглащает прибыль. Холдингу «Арбат Престиж» следует погасить часть обязательств данного предприятия. Также обществу «Арбат энд Ко» необходимо реализовать излишние и неиспользуемые активы, снижающие рентабельность активов и повысить объёмы реализации продукции.

В условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами – своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности .

Эффективная деятельность предприятий и хозяйственных организаций, стабильные темпы их работы и конкурентоспособность в современных экономических условиях в значительной степени определяются качеством управления финансовыми результатами. Для этого необходима постановка эффективного механизма финансового менеджмента на предприятии – инструмента повышения эффективности и управляемости компании, а следовательно, улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Управление финансовыми результатами необходимо, так как они позволяют:

осуществлять стратегические задачи, поддерживать оптимальную структуру и наращивать производственный потенциал предприятия;
обеспечить текущую финансово-хозяйственную деятельность;
участвовать хозяйствующему субъекту в осуществлении социальной политики, что улучшает психологический климат на предприятии.
в рыночных условиях положительных финансовых результатов можно добиться только путем всеобщей реструктуризации управления предприятием, необходима интеграция всех служб и отделов.

Одним из значительных факторов, влияющих на финансовый результат, является себестоимость. Поэтому необходимо рассматривать возможные пути ее снижения .

Для выявление путей для снижения себестоимости необходимо изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Материальные затраты на предприятиях отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях, с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Может применяться следующая группировка факторов снижения себестоимости продукции:

повышение технического уровня производства:внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии производства; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
совершенствование организации производства и труда:развитие специализации производства; улучшение организации и обслуживания; улучшение организации труда; совершенствование управления производством и сокращение затрат на производство; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; ликвидация излишних затрат и потерь; прочие факторы, повышающие уровень организации производства. Повышение уровня специализации и кооперирования ведет к экономии живого и овеществленного труда на единицу продукции;
изменение объема и структуры продукции:относительное уменьшение условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений; изменение структуры продукции; повышение качества продукции .

Текущий анализ и контроль затрат и прибыли от продаж следует проводить ежемесячно. Это позволит своевременно контролировать нежелательные отклонения от плана, следить за тенденциями изменения финансового результата в течение года и темпами этих изменений, выявлять неблагоприятные отчетные периоды, связанные с ростом затрат и снижением продаж, и более благополучные месяцы, в которых получена максимальная прибыль. Анализ необходимо проводить с максимально возможной детализацией показателей по отдельным видам продукции (работ, услуг), местам возникновения затрат и центрам ответственности за отклонения от норм переменных затрат и смет постоянных расходов .

Также представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

стремиться увеличить объем производства на основе повышения качества продукции (товаров, работ, услуг) и сбыта продукции, так как это позволяет оптимизировать издержки и снизить цену на продукцию, что повышает ее конкурентоспособность, проводить эффективную ассортиментную политику, совершенствовать маркетинговую деятельность и т.п.;
рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;
осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;
осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
повышать квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение морального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда;
осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции;
осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей, которая будет обеспечивать оптимальное сочетание отпускных цен и объем продаж и способствовать росту объема продаж и прибыли.

Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности продаж и росте объема реализации, опережающем увеличении стоимости активов, т.е. ускорении оборачиваемости активов (ресурсоотдачи). И наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти и за счет роста бухгалтерской (до налогообложения) рентабельности .

Таким образом, реализация рассмотренных мероприятий, организация на предприятии службы финансового менеджмента, а также системный подход к управлению финансовыми результатами, позволят повысить эффективность деятельности предприятия, укрепят его позиции на рынке.

Литература:

1. Ендовицкий, Д. А. Формирование и анализ показателей прибыли организации / Д. А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. - № 11. – С. 14-25.

2. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций/ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 267 с.

3. Волков, В. П. Экономика предприятия: учеб пособие / В. П.Волков, А. И.Ильин, В. И Станкевич. – М.: Новое знание, 2007. – 677 с.

4. Воронова, Е.Ю. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль»: графическое представление // Аудитор. – 2005. - №11. – С.48 – 52

5. Семенов, В.И. Оценка безубыточности бизнеса по оплате/ В.И.Семенов // Справочник экономиста.-2008. - №8. - С. 23-28.

Новикова Светлана Васильевна
Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва
Novikova Svetlana Vasilyevna
N. P. Ogarev"s Mordovian State University

Аннотация: В статье рассматривается важнейший показатель эффективности деятельности предприятия – чистая прибыль, получение и максимизация которого является основной целью отдельно взятых экономических субъектов и государства в целом. Поэтому менеджерами различных уровней на предприятиях принимаются управленческие решения для выявления резервов увеличения прибыли. В этом неоценимую роль оказывает CVP-анализ, который проведен в статье на примере энергосбытовой компании.

Abstract: In article the most important indicator of efficiency of activity of the enterprise – net profit which receiving and maximizing is a main objective of separately taken economic subjects and the state in general is considered. Therefore managers of various levels at the enterprises make various administrative decisions for identification of reserves of increase in profit. In it the invaluable role is rendered by the CVP analysis which is carried out in article on the example of power supply company.

Ключевые слова: финансовый результат, чистая прибыль, управленческое решение, постоянные затраты, переменные затраты, CVP-анализ, точка безубыточности, маржинальный доход, запас финансовой прочности.

Keywords: financial result, net profit, administrative decision, constant expenses, variable expenses, CVP analysis, profitability point, marginal income, stock of financial durability.

На современном этапе проблема повышения финансовых результатов занимает ключевое место в деловой жизни экономических субъектов.

Вопрос получения положительного финансового результата (прибыли) актуален как для отдельного предприятия, так и для финансовой системы государства в целом. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно – техническому и социально – экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда работников. Кроме того, прибыль косвенным образом влияет на темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножение их общественного богатства, так как за счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства .

Следовательно, проблема повышения финансовых результатов деятельности имеет большое значение в производственной политике предприятия.

Показателем, наиболее полно характеризующим результаты производственной и предпринимательской деятельности предприятия, является чистая прибыль. Она формируется под влиянием большого числа внешних и внутренних факторов. К основным внешним факторам, оказывающим влияние на величину финансовых результатов, можно отнести социально-экономические условия, природные условия, цены на производственные ресурсы, инфляция и т.д., действие которых неподконтрольно организации.

Наибольшее значение имеют внутренние факторы, зависящие от деятельности организации. Такие как объем продаж; себестоимость, цена, качество и конкурентоспособность производимой продукции; компетентность руководства; производительность труда и т.д. . Они служат ориентиром для предприятия в поиске путей улучшения финансовых результатов.

Основным источником резервов увеличения прибыли для любого экономического субъекта является снижение себестоимости. Для достижения этой цели управленческому персоналу на предприятиях приходится принимать разнообразные управленческие решения (по планированию объема производства, цен; выбора технологий производства). И в этом неоценимую роль оказывает CVP-анализ или анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» .

Первой особенностью CVP-анализа является определение в ходе его проведения ключевых для принятия управленческих решений показателей: точки безубыточности, маржинального дохода и запаса финансовой прочности .

Рассмотрим финансовые показатели предприятия, деятельность которого направлена на оказание услуг по передаче электроэнергии населению. Рассчитаем показатели CVP-анализа для предприятия за три года в таблице 1.

Таблица 1

Показатели финансовой деятельности за 2013-2015 гг., руб.

Затраты	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонения
Затраты	2013 год	2014 год	2015 год	абс.	относ., %
Выручка от реализации продукции	6 689 135	5 106 860	4 632 895	-473 965	90,72
Затраты предприятия всего	974 651	1 323 844	2 343 536	1 019 692	177,03
в том числе: переменные затраты	253 150	286 570	311 340	24 770	108,64
постоянные затраты	721 501	1 037 274	2 032 196	994 922	195,92
Маржинальный доход	6 435 985	4 820 290	4 321 555	-498 735	89,65
Доля маржинального дохода в выручке от реализации, %	96,22	94,39	93,28	-1	98,83
Порог рентабельности	749 880,18	1 098 940,75	2 178 602,54	1 079 662	198,25
Запас финансовой устойчивости	5 939 254,82	4 007 919,25	2 454 292,46	-1 553 627	61,24
Запас финансовой устойчивости, %	88,79	78,48	52,98	-26	67,50

Исходя из данных таблицы, 1 можно сказать, что основная доля принадлежит постоянным затратам, кроме того, их доля за анализируемый период увеличилась с 74 % до 86,7 %.

Для маржинального дохода характерна отрицательная тенденция, самое высокое его значение было достигнуто в 2013 году. Однако затем мы наблюдаем динамику уменьшения суммы покрытия постоянных затрат филиала. При этом необходимо отметить, что доля маржинального дохода в выручке достигает довольно высоких значений. Чем она выше, тем больше изменяется величина прибыли при изменении объемов производства. Поэтому можно сказать, что предприятие обладает возможностью оперативно нарастить прибыль при благоприятной, и напротив, имеет риск ее быстрого снижения при неблагоприятной экономической ситуации.

В рассматриваемом периоде наблюдаем снижение финансовой устойчивости на 1 553, 6 тыс. руб. или на 38,8 %, что связано с уменьшением объема продаж. Порог рентабельности имеет положительную тенденцию. В 2015 году значение точки безубыточности составило 2 178, 6 тыс. руб., что на 1 079,6 тыс. руб. или на 190,5 % больше, чем в начале анализируемого периода. Руководству предприятия необходимо постоянно следить за запасом финансовой устойчивости и величиной порога рентабельности, ниже которого не должна снижаться выручка от реализации продукции.

Еще одной особенностью CVP-анализа является возможность вычислить критический уровень объема продаж, суммы постоянных затрат и цены при заданном значении остальных факторов, базируясь на взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль».

Рассчитаем в таблице 2 критический уровень постоянных затрат и цены реализации при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж для анализируемого предприятия за 2015 год.

Таблица 2

Расчет критического уровня постоянных затрат и цены реализации 2015 г., руб.

Затраты	2015 год
Затраты	2015 год
Сумма постоянных затрат	2 032 196
Удельные постоянные затраты	0,9234
Цена 1 руб. кВтч	3,25
Объем реализации кВтч	2 200 812
Удельные переменные затраты	0,1415
Критический объем продаж кВтч.	653 747,4
Порог рентабельности	2 178 602,5
Критический уровень постоянных затрат (удельные постоянные затраты*критический объем продаж)	603 660,3
Критический уровень удельных переменных затрат (цена – (критические постоянные затраты/критический объем продаж))	2,33
Критический уровень цены (удельные переменные затраты + удельные постоянные затраты)	1,06
Уровень минимального маржинального дохода (постоянные затраты / порог рентабельности*100), %	93,28

На основании приведенных расчетов, можно сделать следующие вывод: для покрытия всех расходов, предприятие должно поддерживать уровень цен в размере не ниже 1,06 руб. кВтч. В этом в случае цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю.

При сумме постоянных затрат в размере 603,6 тыс. руб. предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то при уровне цен 1,06 руб. кВтч, они будут непосильными для предприятия. Оно не сможет покрыть их за счет своей выручки. Поэтому, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С помощью его можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Так как к факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относится, в том числе сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

Однако, немаловажное значение имеет величина переменных расходов, т.к. они влияют на уровень маржинального дохода. Из таблицы 1, мы видим, что маржинальный доход в 2015 году составил 93,28 %, что является его минимальным уровнем (таблица 2). Следовательно, предприятию необходимо контролировать уровень переменных затрат, и принимать меры по их снижению. При этом основными статьями затрат увеличивающими величину переменных издержек являются: материальные затраты и затраты на оплату труда производственных рабочих (включая отчисления). Они могут быть снижены путем их эффективного использования: внедрение энергосберегающих технологий, новых машин и оборудования – это позволит уменьшить объемы потребляемого топлива, энергии.

Таким образом, опираясь на инструментарий CVP-анализа, предприятие рассматривает различные варианты управленческих решений, ориентированных на достижение требуемой или возможной величины прибыли. Исходя из сложившегося соотношения между постоянными затратами, переменными затратами на единицу продукции и продажными ценами с учетом производственных возможностей и потребностей рынка предприятие осуществляет планирование дальнейшей деятельности. При этом особенно важным ориентиром в анализе является точка безубыточности, рассматриваемая как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

В современных условиях экономического кризиса и финансовой нестабильности, когда каждое предприятие вправе самостоятельно выбирать для себя способы анализа основных факторов, влияющих на прибыль, роль CVP – анализа только возрастает. Он занимает ключевое место в операционном менеджменте любого предприятия, как самый эффективный способ поддержания оптимального сочетания между затратами предприятия, объемом производимой продукции и ее ценой. Поэтому предприятиям, стремящимся к увеличению темпов экономического роста (техническому перевооружению производства и внедрению новых технологий) чрезвычайно важно переходить на прогрессивные системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые предполагают применение CVP-анализа.

Библиографический список

1. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебн. пособие / О. В. Ефимова - М. : Омега; 2010. - 350 с.
2. Никифорова Н. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / Н. А. Никифорова - М. : Юрайт; 2015. – 442 с.
3. Рябец П. С., Бондаренко Т. Н. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия / П. С. Рябец // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. - № 6-4. с. 761-764.;
4. Саранцева Е. Г. Повышение результативности предпринимательской деятельности машиностроительных предприятий региона на основе операционного анализа прибыли / Е. Г. Саранцева // Регионология. – 2016.- № 1 (94). с. 77-83.;
5. Толпегина О. А. Показатели прибыли: экономическая сущность и содержание/О. А. Толпегина // Финансовый анализ. - 2008. - №20. - с.10-14.
6. Яруллин Р. Р. Реализация программно-целевого формирования бюджетов субъектов Российской Федерации / Р. Р. Яруллин // Актуальные проблемы экономики и права. – 2016. - № 4 (32). с. 215 – 221.

Пути повышения финансовых результатов организации. Резервы улучшения финансовых результатов деятельности

Библиографический список

Интересные факты обо всем на свете (38 фото) Удивительные факты обо всем на свете

Когда можно продать квартиру после вступления в наследство?

Гороховый суп - калорийность

Категории

Последние статьи

Холодец из индейки без желатина

Рецепт приготовления настойки на клубнике на водке (спирту, самогоне)

Черниговская татьяна владимировна Любимые цветы черниговской т в

В ожидании новых варваров

Как воспитывать мальчика знака зодиака телец год петуха Рожденные в год петуха тельцы

Рецепт: Закуска "Цыплята" - вкусное украшение праздничного стола Фаршированные яйца в виде цыплят

Лечебные свойства и противопоказания володушки золотистой Володушка золотистая свойства

Володушка лечебные свойства и противопоказания Трава володушка золотистая лечебные свойства

Кристаллические тела — Гипермаркет знаний

Реклама

Пути повышения финансовых результатов организации. Резервы улучшения финансовых результатов деятельности

Библиографический список

Возможно вам будет интересно:

Категории

Последние статьи

Реклама