О порядке оформления нескольких уведомлений на имущественный налоговый вычет

С 2014 года сотрудник вправе обратиться с заявлением на имущественный вычет сразу к нескольким работодателям. В этом случае для каждого из них нужно получить в инспекции по месту жительства уведомление, подтверждающее право на вычет НДФЛ. Однако и здесь есть свои тонкости.

Получение уведомления на вычет. В свою организацию работник должен принести уведомление о подтверждении права на вычет (одобрено приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@). Его выдает инспекция по месту жительства физлица. И она может оформить несколько уведомлений - тем, кто использует вычет у разных работодателей. Так сказано в письме ФНС России от 28.07.14 № БС-3-11/2497@.

Пример
У физлица три источника дохода: зарплата в двух компаниях (ООО «Сатурн» и ОАО «Юпитер») и вознаграждение по гражданско-правовому договору в ЗАО «Омега». Приобретена квартира стоимостью 1 800 000 руб. Для ускорения использования вычета можно взять в инспекции два уведомления - для «Сатурна» и «Юпитера». В каждом бланке будет указана та сумма вычетов, которую планируется получить в соответствующей организации. Эту сумму сообщает покупатель жилья.

В пункте 8 статьи 220 НК РФ закреплено получение вычета именно у работодателя - у того, с кем заключен трудовой договор (ст. 20 ТК РФ). С «Омегой» заключен договор подряда, она не признается работодателем. Значит, не вправе предоставлять вычет (письмо Минфина России от 14.10.11 № 03-04-06/7-271). Поэтому на нее уведомление не оформляется. Вычет по доходам, полученным в «Омеге», может быть использован, только если в инспекцию подается декларация.

Вычеты при увольнении. Если сотрудник увольняется из компании, не использовав часть вычета, то его можно заявить в инспекции либо у нового работодателя. В последнем случае в ИФНС надо получить навое уведомление на остаток неиспользованного вычета. Этот документ оформят после предоставления справки о доходах за текущий год от предыдущего работодателя (письмо Минфина России от 25.08.11 № 03-04-05/7-599).

Срок имущественного вычета . По мнению чиновников, работодатель вправе предоставлять вычет начиная с доходов за тот месяц, когда сотрудник принес уведомление. К примеру, оно получено организацией в октябре. Тогда инспекция разрешит использовать вычет по доходам четвертого квартала, но запретит перерасчет НДФЛ за январь - сентябрь (вкл.). У судей иное мнение. Они напоминают: налог определяют нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому вычет применяется ко всем доходам, начисленным физлицу с 1 января. Это приводит к перерасчету налога и его возврату (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.14 № А56-40817/2013, ФАС Уральского округа от 18.06.14 № Ф09-3828/14).

Кстати, бухгалтерия не вправе отказать работнику в приеме заявления на имущественный вычет, даже если оно подано в день выплаты зарплаты и НДФЛ уже удержан.

Российским законодательством предусмотрена возможность получения гражданами страны имущественных налоговых вычетов с приобретенной недвижимости. Будь то квартира, комната или земельный участок - с понесенных расходов можно вернуть 13% подоходного налога. При этом возврат возможен как через Налоговую, так и через работодателя. Если подчиненный обращается к налоговому агенту за вычетом в середине налогового периода (календарного года) - удержанный с его зарплаты НДФЛ придется пересчитать с начала года. А в расчете 6-НДФЛ налог к возврату указывается за тот период, в котором было принесено заявление. Но обо всем по порядку.

Как получить вычет - есть выбор

Законодательством страны предусмотрено два варианта возврата удержанного НДФЛ: через ФНС или по месту работы.

1. По окончании календарного года вычет можно запросить в Налоговой инспекции. Так, в 2017 году возмещение НДФЛ через налоговиков производится за прошлый 2016 год. В ИФНС подается декларация о доходах 3-НДФЛ за прошлый год. Кроме того, нужна справка по форме 2-НДФЛ, ее выдает работодатель. Еще потребуются копии с оригиналами бумаг, которыми можно подтвердить право собственности, и копии документов о совершенной покупке. Решение о получении вычета налоговики выносят в течение 3 месяцев.
2. В течение календарного года, в любой его период, вычет можно получить и у работодателя. Важный момент: правом на налоговый вычет обладают только работники, трудящиеся по трудовым договорам (в т.ч. по совместительству) и являющиеся налоговыми резидентами РФ. Те, кто работает на основании гражданско-правовых соглашений, получить у работодателя имущественный вычет не могут. Чтобы получить вычет, сотрудник приносит уведомление из налоговой инспекции.

Для получения данного уведомления у налоговиков требуется:

• Подать заявление по установленной форме в ИФНС по месту жительства и предоставить налоговикам копий бумаг о праве собственности на недвижимый объект - это может быть выписка из ЕГРП или свидетельство. Обратите внимание, Федеральный закон от 03.07.2016 №360-ФЗ внес некоторые изменения в действующее законодательство. При покупке недвижимости после 15 июля 2016 года право собственности на нее может быть подтверждено только выпиской из ЕГРП. Заявление о подтверждении права на налоговый вычет принимается и по выписке, и по свидетельству. Об этом напомнили налоговики в своем письме от 24.08.2016 № БС-3-11/3879.
• Предоставить налоговикам копию акта о передаче недвижимого объекта, копии платежных ордеров, расписок и иных бумаг, которыми может быть подтверждена совершенная покупка. Налоговики вправе запросить и оригиналы данных документов.

Уведомление из Налоговой выдается спустя 30 дней после подачи пакета документов. Стоит отметить, что данный механизм правомерен до конца календарного года.

Если гражданин не успел полностью получить через работодателя вычет в течение года, процедуру придется проходить повторно. При этом бухгалтер с начала нового года начнет вычитать НДФЛ из зарплаты в общем порядке, пока сотрудник не принесет новое уведомление от налоговиков.

Отказать нельзя!

Кроме уведомления из ИФНС при выборе второго варианта работодателю должно быть представлено заявление от сотрудника о получении вычета. Как показывает практика не все работодатели добросовестно подходят к этому вопросу, кто-то вовсе отказывает в вычете, кто-то запрашивает дополнительные бумаги, чтобы отсрочить процесс. Но это незаконно!

Предоставление налогового вычета - это не право, а обязанность работодателя (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Причем, поскольку пакет документов на налоговый вычет подается налоговикам, бухгалтер работодателя не вправе требовать какие-либо другие бумаги от сотрудника, обратившегося за получением вычета.

При отказе в предоставлении налогового вычета работник может обратиться в судебные органы, и они встанут на его сторону. Более того, неважно, когда человек принес уведомление из Налоговой - вычет предоставляется с начала календарного года. В этом случае налоговый агент должен пересчитать подоходный налог с начала года и вернуть удержанные средства сотруднику по заявлению (письмо Минфина РФ от 16.03.17 № 03-04-06/15201).

Мы подошли к основной проблеме - до 31 июля 2017 года работодатели обязаны подать налоговикам расчеты по форме 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года. Разберемся, как отразить в данном расчете налоговые вычеты, заявления на которые были представлены в середине года?

Как отразить в форме 6-НДФЛ вычет, заявленный в середине года?

Налоговики впервые сделали вывод о том, что уточненные расчеты за прошлые кварталы подавать не требуется! В своем письме от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 налоговые чиновники разъяснили, что в 6-НДФЛ вычет нужно отразить за тот период, в котором работник принес уведомление из ИФНС. А за предыдущие кварталы форма не требует уточнения, так как в них нет ошибки и расчеты совершались правильно. При этом уведомление на вычет - это новое возникшее обстоятельство, которое следует отразить в расчете за текущий период.

В комментируемом письме налоговики напомнили, что пунктом 3.3 раздела 1 порядка заполнения формы 6-НДФЛ установлено, что расчет общей суммы НДФЛ, который был возвращен работодателем сотруднику согласно статье 231 НК РФ, как излишне удержанный налог, производится с нарастающим итогом с начала года и указывается по строке 090 Раздела 1 формы.

Удобная программа для 6-НДФЛ «Бухсофт: Зарплата и кадры» позволит грамотно и оперативно произвести все необходимые расчеты!

6-НДФЛ - пример заполнения

В мае 2017 года работник принес уведомление из Налоговой и свое заявление на имущественный вычет. Сумма имущественного вычета равна 400 000 руб. Доход сотрудника с января по апрель 2017 года составил 280 000 руб. Из этих средств работодатель удержал НДФЛ в размере 36 400 руб. (280 000 х 13%). Работодатель произвел перерасчет подоходного налога с начала календарного года и вернул сотруднику 36 400 руб. В мае и июне доходы сотрудника составили еще 70 000 рублей. В общей сложности сотрудник получил за период с января по июнь 350 000 руб. (280 000 + 70 000). Это сумма меньше заявленного вычета, поэтому работодатель не удерживал из зарплаты подчиненного НДФЛ (350 000 < 400 000).

Отразить вычет в расчете 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года нужно так:

• Строка 020 Раздела 1 «Сумма начисленного дохода» - 350 000
• Строка 030 Раздела 1 «Сумма налоговых вычетов» - 350 000
• Строка 070 Раздела 1 «Сумма удержанного налога» - 36 400 (уменьшать на возвращенный налог не нужно)
• Строка 090 Раздела 1 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» - 36 400.

Еще раз напомним - уточненную форму расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года при этом подавать не требуется.

Работник может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ не только в налоговой инспекции, но и у работодателя. Для получения вычета работник должен представить работодателю письменное заявление с приложением уведомления о подтверждении права на вычет, выданного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ). В форме уведомления (утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@) говорится о подтверждении права на получение имущественного вычета за определенный год. В пункте 8 ст. 220 НК РФ сказано, что если налоговый агент после представления работником заявления о получении вычета удержал НДФЛ без учета вычета, он должен вернуть излишне удержанный налог работнику. Возникает вопрос: должен ли работодатель возвращать работнику удержанный с начала года налог, если заявление о получении вычета представлено работником не с начала года?

В соответствии с положениями ст. 210 и 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ. Работодатель исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Исходя из этих положений законодательства, Минфин России в письме от 22.06.2015 № 03-04-05/36052 пришел к следующему выводу. Если работник обратился за вычетом не с первого месяца налогового периода, работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором поступило заявление работника, применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода. Например, если обращение за вычетом последовало в апреле, работодатель при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь — апрель должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь — март, январь — февраль и январь не производится.

Отметим, что это устоявшаяся позиция финансистов, которой они придерживаются много лет (письма Минфина России от 22.08.2014 № 03-04-06/42092, от 15.07.2014 № 03-04-05/34402, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, от 30.05.2013 № 03-04-05/19643, от 14.09.2012 № 03-04-08/4-301 и др.).

В отличие от чиновников, у судей единой позиции нет. Одни суды считают, что работодатель не вправе возвращать работникам налог, удержанный с их доходов с начала года до месяца получения от работника заявления на вычет (АС Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу № А27-692/2014). Другие полагают, что работодатель должен вернуть работнику НДФЛ, удержанный с начала года, даже если заявление на вычет получено от него в середине года (постановления АС Уральского округа от 29.09.2014 № Ф09-5902/14, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 по делу № А56-40817/2013, Волго-Вятского округа от 30.05.2013 «Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства»).

Единства мнений нет даже на уровне Верховного суда РФ. Так, в Определении от 26.12.2014 № 304-КГ14-6337 судья Верховного суда РФ не нашел оснований для пересмотра постановления АС Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 № А45-23287/2013. В этом деле общество возвратило работникам суммы НДФЛ за те месяцы календарного года, которые предшествовали подаче ими заявлений о предоставлении имущественного вычета. Но суд посчитал такие действия неправомерными. Он указал, что вычет должен предоставляться начиная с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением. Суммы, удержанные с доходов работника с начала года до месяца представления заявления, не могут рассматриваться как излишне удержанные. Поэтому работодатель не вправе возвращать их работнику.

А в Определении от 13.04.2015 № 307-КГ15-324 Верховный суд РФ поддержал прямо противоположный вывод, сделанный АС Северо-Западного округа в постановлении от 30.10.2014 № А56-1600/2014. В этом деле рассматривалась аналогичная ситуация, когда компания возвратила работникам НДФЛ, удержанный с их доходов с начала года до месяца получения от них заявления на предоставление имущественного вычета. Суды всех инстанций сочли действия компании не противоречащими положениям главы 23 НК РФ. Они указали, что уведомлениями, выдаваемыми инспекцией работникам, подтверждается их право на получение имущественного вычета по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы. Имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь год, в котором возникло соответствующее право. Поэтому работодатель как налоговый агент обязан предоставить работнику такой вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце было получено заявление на вычет. При этом сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов работника до получения заявления, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату работнику.

Поскольку у судов единой позиции нет, мы рекомендуем предоставлять работникам вычет с того месяца, в котором было получено заявление работника. Такой порядок действий позволит компании избежать споров с проверяющими. Работник же никаких потерь не понесет. НДФЛ, удержанный с его доходов с начала года до месяца представления заявления на вычет, он может получить в налоговой инспекции по месту жительства, подав по окончании года налоговую декларацию по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).