Признаются в том отчетном периоде. Выбираем дату отражения налоговых расходов с помощью учетной политики. Признание расходов на дату расчетов
Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов учета внереализационных и прочих расходов. Так, положениями подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрен порядок определения даты осуществления расходов:
- в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- в виде иных подобных расходов. Датой их осуществления признается одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, у налогоплательщика есть право выбора даты отражения расходов в налоговом учете. Однако проверяющие нередко пытаются оспорить это право, и в результате возникают многочисленные споры. Рассмотрим ситуации, которые на практике могут вызвать спор, и определим, как с учетом позиций компетентных органов и судей снизить налоговые риски.
Признание расходов на дату предъявления документов
Расход начислялся, когда он перестает быть простым ожиданием и становится реальным обязательством, фактической реальностью. Следовательно, есть по крайней мере два последствия: обязательство оплатить цену операции покупки товаров или услуг и необходимость предоставления бюджетной статьи или кредита, с тем чтобы выполнить указанное обязательство.
Кроме того, учетное начисление расхода позволит его налоговую вычету, как правило, либо в налоговом периоде начисления, либо в более позднем периоде. В этом случае у нас были бы отложенные налоговые расходы, которые производят авансовый платеж по корпоративному налогу.
Следует ли закреплять в учетной политике дату признания расходов
У налогоплательщиков возникает вопрос: нужно ли зафиксировать вариант учета затрат, выбранный из предложенных положениями подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, в учетной политике? Минфин России считает, что сделать это необходимо (см. письмо от 29.08.2005 № 03-03-04/1/183).
Если же налогоплательщик не закрепляет выбранный вариант учета затрат в учетной политике, у него есть шанс отстоять свою позицию в суде. Так, ФАС Московского округа отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик не закрепил в учетной политике применение одной из трех указанных в ст. 272 НК РФ дат. По мнению суда, такая обязанность этой нормой не установлена (см. постановления ФАС Московского округа от 26.12.2008 № КА-А40/12250-08, от 25.09.2006 № КА-А40/8766-06).
Начисление расходов недостаточно для его полной бухгалтерской и налоговой эффективности, но необходимо, чтобы расходы учитывались и что существует корреляция с доходом за год. Признание расхода связано с одновременным признанием или увеличением ответственности или исчезновением или уменьшением актива, а иногда и признанием дохода или чистой доли капитала.
Сегодня мы начнем здесь в блоге размещение тезисов, сделанных мной для нашей исследовательской группы. Цель подготовки и разглашения финансовой отчетности общего назначения. Целью отчета финансовой отчетности общего назначения является предоставление бухгалтерской и финансовой информации об отчитывающейся организации, полезной для существующих и потенциальных инвесторов, кредиторам и другим кредиторам при принятии решения, связанного с предоставлением ресурсов для организации. Эти решения включают покупку, продажу или владение акциями в долевых инструментах и долговых инструментах, а также предоставление или предоставление доступных кредитов или других форм кредита.
Таким образом, для минимизации налоговых рисков рекомендуем налогоплательщикам выбрать одну из дат, на которую будут отражаться затраты в налоговом учете, и закрепить ее в учетной политике. Это ограничит возможность выбора иной даты учета затрат, однако может оказаться весомым аргументом в налоговом споре (см. постановление ФАС Московского округа от 30.08.2010 № КА-А40/9676-10).
Признание расходов на дату расчетов
Финансово-бухгалтерские отчеты общего назначения не готовы к достижению ценности лица, представляющего информацию; они предоставляют информацию, помогающую инвесторам, кредиторам по кредитам, а другие существующие и потенциальные кредиторы оценивают стоимость лица, представляющего информацию.
У отдельных первичных пользователей разные и, возможно, конфликтующие, желания и информационные потребности. Этот Комитет по учетным положениям, принимая процесс составления своих стандартов, будет стремиться предоставить набор информации, которая удовлетворяет потребностям максимального числа первичных пользователей. Однако концентрация внимания на общих информационных потребностях не препятствует предоставлению отчетной организации дополнительной информации, которая более полезна для определенного подмножества первичных пользователей.
Обратите внимание
Несмотря на то что суды признают право налогоплательщика не закреплять в учетной политике дату признания затрат, рекомендуем все же прописывать в ней выбранную дату учета расходов. Это позволит значительно снизить налоговые риски.
Отметим, что согласно позиции Минфина России компания должна учитывать затраты на приобретение услуг в составе расходов на одну из трех дат, предусмотренных подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, - в зависимости от того, какая дата наступает раньше (см. письмо от 16.02.2010 № 03-03-06/1/70).
Качественные характеристики полезной бухгалтерской и финансовой информации. Если бухгалтерско-финансовая информация должна быть полезной, она должна быть релевантной и представлять с уверенностью то, что она предлагает представлять. Полезность бухгалтерско-финансовой информации улучшается, если она сопоставима, поддается проверке, своевременна и понятна.
Наиболее эффективный и эффективный процесс применения фундаментальных качественных характеристик обычно заключался бы в следующем. Во-первых, определите экономический феномен, который может быть полезен пользователям информации финансового учета, сообщаемой организацией. Во-вторых, определить тип информации о явлении, которая была бы наиболее актуальной, если бы она была доступна и могла быть представлена с надежностью. В-третьих, определить, доступна ли информация и может быть надежно представлена.
Рассмотрим возможные варианты определения даты учета затрат, которые предлагает налогоплательщикам законодательство, и определим, какое значение имеет их закрепление в учетной политике.
Признание расходов на дату расчетов
Обратимся к случаям, когда налогоплательщик отражает расходы на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Иногда налоговые органы оспаривают правомерность применения этого варианта отражения затрат. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
Таким образом, завершается процесс удовлетворения фундаментальных качественных характеристик. В противном случае процесс должен быть повторен из следующего наиболее релевантного типа информации. Ключевые качественные характеристики. Основными качественными характеристиками являются релевантность и надежное представление.
Соответствующая бухгалтерско-финансовая информация - это та, которая может повлиять на решения, которые могут быть сделаны пользователями. Информация может иметь значение для принятия решения, даже если некоторые пользователи решают не принимать его во внимание или уже узнали о своем существовании из других источников.
Пример 1
Налоговая инспекция указала, что налогоплательщик необоснованно учел в составе внереализационных расходов за 2006 г. расходы, понесенные в 2005 г., но оплаченные в 2006 г. При этом она сослалась на то, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерско-финансовая информация способна внести изменения в решения, если она имеет прогнозирующее значение, подтверждающую стоимость или и то, и другое. Учетно-финансовая информация имеет прогнозируемое значение, если ее можно использовать в качестве входных данных в процессах, используемых пользователями для прогнозирования будущих результатов. Финансово-бухгалтерская информация не должна быть прогнозом или прогнозом, чтобы иметь прогностическую ценность. Бухгалтерско-финансовая информация с прогнозируемым значением используется пользователями при составлении собственных прогнозов.
Арбитражный суд отметил, что норма подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является диспозитив-ной и предусматривает, что компания может использовать любой из трех предложенных вариантов определения даты учета расходов. Согласно учетной политике организации датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. В результате суд решил, что спорные расходы правомерно отнесены к затратам 2006 г.
Учетно-финансовая информация имеет подтверждающую ценность, если она является ретро-кормлением - служит в качестве обратной связи - предварительные оценки. Прогностическая ценность и подтверждающая стоимость бухгалтерско-финансовой информации взаимосвязаны. Информация, которая имеет прогностическое значение, часто также имеет подтверждающую ценность. Например, информация о доходах за текущий год, которая может быть использована в качестве основы для прогнозирования доходов в последующие годы, также может сравниваться с прогнозами доходов в текущем году, которые были сделаны в предыдущие годы.
В подобном ключе разрешил налоговый спор ФАС Поволжского округа в постановлении от 16.07.2009 № А55-18692/2008 (в пересмотре данного дела в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 23.11.2009 № ВАС-14554/09), ФАС Московского округа в постановлениях от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10, от 18.11.2009 № КА-А40/12327-09.
Признание расходов на дату предъявления документов
Налогоплательщики могут определить в своей учетной политике дату признания прочих расходов как дату предъявления им документов, служащих основанием для произведения расчетов. Рассмотрим пример.
Результаты этих сравнений могут помочь пользователям исправить и улучшить процессы, которые использовались для составления таких прогнозов. Бухгалтерско-финансовые отчеты представляют собой экономический феномен в словах и цифрах. Чтобы быть полезной, бухгалтерско-финансовая информация не только должна представлять собой соответствующее явление, но также должна представлять с надежностью тот феномен, который он предлагает представлять. Для того, чтобы быть полностью достоверным представлением, изображаемая реальность должна иметь три атрибута.
Пример 2
ООО "Омега" в декабре 2010 г. оказывало ООО "Альфа" услуги по подбору персонала. Стоимость оказанных услуг составила 50 000 руб. Акт приема-передачи оказанных услуг был подписан сторонами в январе 2011 г. В этом же месяце ООО "Омега" выставило счет на оплату услуг и счет-фактуру.
В учетной политике для целей налогообложения ООО "Альфа" закреплено, что датой признания прочих расходов является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Таким образом, ООО "Альфа" следует включить затраты по оплате услуг в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль 2011 г.
Следует ли закреплять в учетной политике дату признания расходов
Он должен быть полным, нейтральным и безошибочным. Конечно, совершенство редко, если вообще возможно. Цель состоит в том, чтобы максимально увеличить такие атрибуты. Полная картина экономической реальности должна включать всю информацию, необходимую пользователю для понимания изображаемых явлений, включая все необходимые описания и объяснения. Например, полная картина группы активов будет включать, по крайней мере, описание характера активов, входящих в группу, числовую картину всех активов, входящих в группу, и описание того, что представляет собой цифровая фотография.
Налоговые органы нередко оспаривают подобный порядок учета, однако судьи, как правило, признают правоту налогоплательщиков. При этом они квалифицируют акт приема-передачи работ как документальное основание для расчета и отмечают, что расходы должны учитываться в периоде составления акта (см. постановления ФАС Московского округа от 12.05.2010 № КА-А40/4344-10, от 23.08.2010 № КА-А40/7785-10, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 № Ф09-11166/09-С3). Отметим, что немаловажным аргументом в пользу налогоплательщика в таких случаях является факт закрепления выбранной даты отражения расходов в учетной политике. В случаях, когда налогоплательщик не делает этого, суд может в спорной ситуации поддержать налоговый орган.
Для некоторых предметов полная картина может по-прежнему рассматривать объяснения существенных фактов о качестве и характере этих предметов, фактов и обстоятельств, которые могут повлиять на их качество и характер, а также процессы, используемые для определения отображаемых чисел.
Нейтральная картина экономической реальности лишена предвзятости в выборе или представлении бухгалтерско-финансовой информации. Нейтральный портрет не должен быть искажен контурами, которые он может получить, придавая ему больший или меньший вес, больший или меньший акцент или любой другой тип манипуляций, который увеличивает вероятность того, что бухгалтерская и финансовая информация будет получена его пользователями выгодно или неблагоприятны. Нейтральная информация не означает информацию без цели или без влияния на поведение пользователей.
Будьте осторожны
Налогоплательщик, который отстаивает свое право отражать расходы не на дату составления документов, а на дату их получения, может проиграть спор, если не закрепит соответствующее право в учетной политике.
Примером может послужить ситуация, когда документы составлены в одном налоговом периоде, а к налогоплательщику они поступают позже, в другом налоговом периоде. Тогда суд может отказать ему в праве признать расходы в периоде получения документов и обязать отразить их в периоде составления документов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 № А05-3208/2009).
Как снизить налоговые риски при выборе даты отражения расходов
Фактически, соответствующая бухгалтерско-финансовая информация, по определению, является той, которая может повлиять на решения, принимаемые пользователями. Надежное представление не означает точности во всех отношениях. Картина экономической реальности, свободной от ошибок, означает, что в изображенном явлении нет ошибок или упущений, и что процесс, используемый для создания сообщенной информации, был выбран и применен без ошибок. В этом смысле картина экономической реальности, свободной от ошибок, не означает что-то совершенно точное во всех отношениях.
Пример 3
Организация в 2006 г. выполнила работы и оформила первичные документы в сентябре и декабре этого года (акты выполненных работ, товарные накладные и счета-фактуры). Однако налогоплательщик получил документы от поставщиков только в 2007 г. и отразил расходы в налоговой отчетности именно этого года. При этом в учетной политике компании не было закреплено, что датой возникновения расходов на оплату услуг признается дата получения документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Например, ненаблюдаемая цена или оценка стоимости не могут быть квалифицированы как точные или неточные. Однако представление этой оценки можно считать надежным, если сумма четко и точно описана как оценка, если характер и ограничения процесса должным образом выявлены и не было сделано ошибок при выборе и применении соответствующего процесса развития оценки.
Качественные характеристики улучшения. Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность - это качественные характеристики, которые повышают полезность информации, которая является релевантной и которая представлена с надежностью. Качественные характеристики улучшения также могут помочь определить, какая из двух альтернатив, которые считаются эквивалентными с точки зрения релевантности и надежности представления, должна использоваться для описания явления.
Инспекция решила, что налогоплательщику следовало учесть данные расходы в периоде составления документов, т. е. в 2006 г., а не в 2007 г. Суд занял сторону проверяющих, приняв во внимание положения учетной политики организации.
Отметим также, что финансовое ведомство и контролирующие органы позволяют учитывать ежемесячные расходы, такие как расходы на оплату коммунальных услуг и услуг связи, в месяце получения первичных документов, подтверждающих данные расходы. При этом указанный порядок лучше отразить в учетной политике организации (см. письма от 06.09.2007 № 03-03-06/1/647, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/079275).
Сопоставимость - это качественная функция, которая позволяет пользователям идентифицировать и понимать сходство предметов и различий между ними. В отличие от других качественных характеристик, сопоставимость не связана с одним элементом. Для сравнения требуется по крайней мере два элемента.
Подтверждаемость помогает убедить пользователей в том, что информация точно отражает экономический феномен, который он предлагает представлять. Подтверждаемость означает, что различные наблюдатели, добросовестные и независимые, могут достичь консенсуса, хотя они не обязательно достигают полного согласия относительно того, является ли картина конкретной экономической реальности надежным представлением. Количественная информация не обязательно должна быть одной точкой, которая может быть поддающейся проверке.
Когда учитывать арендные платежи: несколько примеров из практики
Как правило, проверяющие настаивают на том, что арендные платежи должны отражаться на последнее число отчетного периода. При этом налоговый учет арендных платежей предполагает различные варианты отражения расходов.
Иногда суды признают, что суммы внесенной арендной платы должны учитываться в том периоде, в котором арендатор получил расчетные документы (см. постановления ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А40/4169-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2009 № А33-15569/ 06-Ф02-216/09). В таких случаях учетная политика также играет важную роль.
Ряд возможных сумм с их соответствующими вероятностями также может быть поддающимся проверке. Сроки означают доступность информации для лиц, принимающих решения, вовремя, чтобы иметь возможность влиять на них в своих решениях. В общем, самая старая информация является наименее полезной. Тем не менее, некоторая информация может иметь атрибут временной привязки, который был расширен после окончания отчетного периода, поскольку некоторые пользователи, например, должны идентифицировать и оценивать тенденции.
Классификация, характеристика и представление информации с ясностью и лаконичностью делает ее понятной. Концептуальная основа для подготовки и представления остающихся финансовых отчетов. Финансовая отчетность, как правило, подготовлена исходя из предпосылки о том, что предприятие находится в ведении и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости вступать в ликвидацию или существенно уменьшать масштабы своих операций.
Пример 4
ООО "Бета" пользовалось арендованными у ООО "Гамма" транспортными средствами в ноябре и декабре 2010 г. Согласно договору аренды основанием для расчетов между сторонами является акт приемки-сдачи услуг по предоставлению имущества во временное пользование. Датой начала осуществления расчетов между сторонами является дата предъявления акта приемки-сдачи услуг. В январе 2011 г. ООО "Гамма" предъявило ООО "Бета" акты приемки-сдачи услуг по аренде автомобилей за ноябрь и декабрь 2010 г.
Из трех дат признания расходов для целей налогообложения ООО "Бета" выбрало дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Компания вправе признать расходы по аренде имущества в 2011 г.
Встречается и другой подход к решению данного вопроса. В частности, ФАС Поволжского округа признал обоснованным отнесение сумм арендных платежей к расходам того периода, в котором имущество было предоставлено в аренду. Налогоплательщик получил акт об аренде имущества в следующем периоде, однако это не повлияло на выводы суда (см. постановление от 17.09.2009 № А65-17304/2008).
Пример 5
ООО "Альфа" арендовало у ООО "Бета" помещение для организации выставки меховых изделий в декабре 2010 г. Стоимость арендной платы за месяц составила 45 000 руб. ООО "Бета" выставило счет на оплату и счет-фактуру в январе 2011 г. В учетной политике для целей налогообложения ООО "Альфа" предусмотрело, что суммы арендной платы учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они фактически относятся. ООО "Альфа" вправе учесть сумму арендной платы в составе расходов 2010 г.
В заключение обратим внимание на разъяснения Минфина России в отношении порядка определения даты признания расходов при заключении договора лизинга, предусматривающего неравномерный график уплаты лизинговых платежей. В таком случае лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом необходимо исходить из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей (см. письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-05/131).
Как снизить налоговые риски при выборе даты отражения расходов
- ВЫБРАТЬ ОДНУ ИЗ ТРЕХ ПРЕДЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ ДАТ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ И ЗАКРЕПИТЬ СВОЙ ВЫБОР В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
- ПРИНИМАТЬ МЕРЫ ПО ОПЕРАТИВНОМУ ПОЛУЧЕНИЮ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ ОТ СВОИХ КОНТРАГЕНТОВ.
- ЕСЛИ СПОР ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ ДОШЕЛ ДО СУДА, ЛУЧШЕ УЧИТЫВАТЬ ПРАКТИКУ ТОГО СУДА, В КОТОРОМ БУДЕТ РАССМАТРИВАТЬСЯ ДЕЛО.
Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внере- ализационных доходов после того, как они будут фактически получены.
Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ, по доходам, полученным в ви- де дивидендов, применяются следующие ставки:
0% - по доходам, получаемым российскими организация- ми от других российских и иностранных организаций, не за- регистрированных в офшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения (согласно перечню таких государств и территорий, утверждаемому Минфином РФ). Для получения права на применение ставки 0 % организация, получающая ди-
виденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее 365 календарных дней не менее 50% уставного (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. До 1 янва- ря 2011 г. для применения ставки 0% стоимость приобретения вклада (доли) в упомянутом капитале должна была превышать 500 мли руб. Начиная с 1 января 2011 г. это требование отменено.
9% - по дивидендам, получаемым российскими организа- циями от других российских и иностранных организаций, по которым применение ставки 0% не предусмотрено.
С дивидендов, которые получены от российской организа- ции, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%. При этом сумму налога удерживает организация, выплатившая дивиден- ды, которая выступает в роли налогового агента.
С дивидендов, которые получены от большинства ино- странных организаций, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%, но сумму налога перечисляет в бюджет организа- ция, получившая дивиденды.
При этом российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить свой налог на сумму налога, уплаченного иностранной организацией
если это прямо не предусмотрено международным договоров об избежании двойного налогообложения I .
Пример 2.23. Дивиденды
В текущем году ЗАО «Пончик» получило дивиденды от:
российской компании в сумме 100 ООО руб.;
от иностранной компании (принадлежащей ЗАО «Пончик» на мо- мент получения дивидендов на 45%) в сумме 200 ООО руб.
Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полу- ченные от иностранной компании. Ставка налога составит 9, а не 0%, так как не выполнено одно из условий п. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма на- лога будет равна 18 ООО руб. (200 ООО х 9%).
Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложе- ны налогом на прибыль у источника выплаты (т. е. 100 ООО руб. пред- ставляют собой сумму дивидендов после налогообложения).
Выплачиваемые дивиденды
Правила удержания налога на прибыль при выплате диви- дендов российским и иностранным организациям совпадают с правилами для удержаний налога на доходы физических лиг (см. раздел 4.13). Ставка налога на дивиденды, выплачиваемые российским компаниям, составляет 9%, а иностранным ком- паниям - 15%.
86
Проценты по займам, предоставленным другим организациям
Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то сумма процентов, полученных по договору займа, отражается в налоговом учете в составе вне- реализационных доходов.
В налоговом учете проценты к получению начисляются в конце месяца каждого отчетного периода I , а если договор прекращает действие до конца отчетного периода, то в момент окончания срока договора.
Отчетным периодом по налогу на прибыль является ме- сяц или квартал (в зависимости от выбранной плательщиком системы отчетности). Налоговым периодом по налогу на при- быль всегда является календарный год.
Пример 2.24. Проценты к получению
6 октября текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставило ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 1 ООО ООО руб. сроком на 6 месяцев.
Согласно заключенному договору, ЗАО «Осел Иа» уплачивает про- центы по займу по ставке 12% годовых. Проценты уплачиваются один раз в три месяца начиная с 6 января следующего года.
Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Винни-Пятачок» составляет квартал.
Проценты к получению начисляются ежемесячно на последнее чис- ло месяца отчетного периода и отражаются в составе внереализаци- онных доходов (нарастающим итогом).
1 ООО ООО руб.х 25: 365х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).
1 ООО 000руб.х 30: 365х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) =9863 + 8219 = 18 082 руб.
1 ООО ООО руб. х 31: 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, ноябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.
Доходы от участия в совместной деятельности
Доходы, полученные от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества, отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов.
В налоговом учете распределенные между участниками до- ходы от ведения совместной деятельности начисляются в мо- мент окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.
Пример 2.25. Доходы от совместной деятельности
29 января текущего года в пользу ЗАО «Пончик» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода
составила
850 ООО руб. Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» - квартал.
Внереализационный доход - 850 ООО руб. отражается в налоговомучете 31 марта, т. е. на последний день отчетного периода.
Загрузка...
